6. Налог на прибыль организаций.

• По административному устройству это федеральный налог, после косвенных налогов он на 3 месте.

• Прямой налог, то есть непосредственно зависит от финансового результата.

• Налог регулирующий, так как поступает в бюджеты разных уровней.

Субъект налогообложения - все российские организации; иностранные организации, ведущие бизнес на территории РФ.

Объект налогообложения - это конечный финансовый результат деятельности, то есть прибыль фирмы, рассчитанная как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Прибыль фирмы включает сумму прибыли от реализации, от продажи имущества и прибыль от внереализационных операций.

Доходы организации за отчетный период

-

Расходы организации за отчетный период

=

Прибыль организации за отчетный период

-

Убытки прошлых лет

=

Налогооблагаемая прибыль

×

Налоговая ставка

=

Налог на прибыль

Убытки - это превышение расходов над доходами. Убытки прошлых лет уменьшают прибыль фирмы в текущем (отчетном) периоде.

Все принципы исчисления и уплаты налога представлены в 25 главе НК РФ и все доходы и расходы делятся на 2 группы:

- Доходы и расходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг и расходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

- Внереализационные доходы и расходы.

Рассмотрим состав доходов и расходов от реализации.

Доходы от реализации - это все поступления от реализации, продукции, товаров, работ или услуг. При этом не включается в налоговую базу по реализации:

- предварительные оплаты или авансовые платежи;

- взносы в уставный капитал;

- имущество, полученное безвозмездно благотворительными обществами, образовательными учреждениями и религиозными организациями.

Расходы по реализации включают в себя:

- материальные затраты;

- зарплата работников;

- амортизация;

- прочие (страховые взносы, арендные платежи и т.д.).

Состав внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы:

1.Доходы от долевого участия в других организациях.

2Положительные курсовые разницы.

3.Полученные штрафные санкции.

4.Доходы от сдачи имущества в аренду.

5.Стоимость безвозмездно полученного имущества.

Внереализационные расходы:

1.Отрицательные курсовые разницы.

2.Судебные расходы.

3.Штрафные санкции, выплаченные.

4.Расходы по формированию резерва сомнительных долгов.

5.Потери от стихийных бедствий.

Расходы по материальным ценностям. Существует 5 способов списания

• По среднем себестоимости.

• Метод ФИФО

• Метод ЛИФО.

• По единице закупки.

Оплата труда включает:

1.Зарплата.

2.Премии по результатам работы.

3.Надбавки, связанные с условиями работы и режимом.

4.Компенсация за неиспользованный отпуск.

5.Расходы при вынужденных простоях.

6.Выслуга лет.

7.Районные коэффициенты.

8.Оплата труда сотрудникам по договорам гражданско правового характера.

9.Расходы на формирование резерва отпусков.

10.Страхование.

Для правильного включения премий в оплату труда необходимы:

- положение о премировании;

- коллективный договор;

- приказ руководителя о выплате премии.

В премии не включаются:

- премии к праздничным датам и юбилеям;

- премии, не предусмотренные трудовым договором и положением и премировании;

- премии, выплачиваемые за счет прибыли.

В положении о премировании обязательно должно быть отражено:

- показатели премирования;

- условия премирования;

- размер премии;

- круг премируемых лиц.

Доплаты к зарплате работников. Они уменьшают налоговую базу и включают:

1.Доплата за сверхурочную работу.

-На основании приказа руководителя.

-Сверхурочная работа не может быть больше 122 часов в год.

2.Доплата за ночное время.

-На основании приказа руководителя. Ночное время с 22.00 до 06.00.

3.Доплата за вечернее время.

4.Доплата за работу в праздничные и выходные дни.

Приказ руководителя и письменное согласие работника:

- доплата в двойном размере;

- дополнительный день отдыха.

5.Доплата за работу во вредных и тяжелых условиях.

Определяется аттестацией рабочих мест. На основании приказа руководства предприятия с фамилиями и суммой доплаты.

Вынужденные простои.

Простои - это временное приостановление работы по вине работника, по вине работодателя или по причинам не зависящим от работника и работодателя. Если простои по вине работника, то доплаты не осуществляются. Если простои возникают по вине работодателя, то оплата производится в размере 2/3 средней заработной платы работника исходя из фактически отработанного работником времени. Если оплата установлена по без тарифной системе, то доплаты осуществляются исходя 2/3 установленной месячной оплаты труда.

Выплаты работникам при сокращении штата. За 2 месяца работника предупреждают о сокращении.

Ему выдается:

-Выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

-Средняя заработная плата за 2 месяца со дня увольнения для возможности дальнейшего трудоустройства.

-Выплаты по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования.

Добровольное страхование уменьшает облагаемую прибыль при определенных условиях, установлено НК РФ. Налоговая база уменьшается только при фактической оплате этих видов страхования.

Вид договора страхования	Условия страхования	Максимальная сумма расходов уменьшающая налоговую базу
Долгосрочное страхование жизни	Минимальный срок договора 5 лет	Общая сумма расходов не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда
Добровольное пенсионное страхование и не государственное пенсионное обеспечение	Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсий. Договорнегосударственного пенсионного обеспечения также предусматривает выплату пенсий и заключается не менее чем на 5 лет.	Общая сумма расходов не должна превышать 12% оплаты труда.
Добровольное медицинское страхование	Минимальный срок договора 1 год, договор предусматривает только медицинские расходы	6% от суммы расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование жизни или страхование утраты трудоспособности	Договор предусматривает выплаты в случае смерти или причинение вреда здоровью	15000 рублей в год на одного застрахованного

Резервы на оплату отпусков.

Эти резервы создаются в крупных организациях при значительных расходах на отпускные для того чтобы не было резкого роста затрат в этом отчетном периоде.

Амортизация

Норма амортизации и срок полезного использования обратные величины. Налоговый кодекс устанавливает наличие 10 амортизационных групп.