Лекція 15

Тема: Облік доходів діяльності підприємств.

План.

1. Доходи діяльності підприємства, критерії визнання і класифікація.

2. Облік доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

3. Облік інших операційних доходів та доходів від неопераційної діяльності.

4. Порядок визначення фінансових результатів підприємства.

1. Доходи діяльності підприємства, критерії визнання і класифікація.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 “Дохід”.

Дохід визнається у момент збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює збільшення власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно за умови дотримання наступних принципів:

• принципу нарахування;

• принципу відповідності доходів і витрат.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визнається за умови:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов”язані з правом власності на продукцію (роботи, послуги);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (роботами, послугами);

• сума доходу може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов”язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Не визнається дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, наданими послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість.

Не визнаються також доходами наступні надходження від інших осіб:

• суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

• суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

• суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

• надходження, які належать іншим особам;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів тощо.

Відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизу тощо) та відображається за кредитом рахунків з обліку доходів (7 клас Плану рахунків). Потім їх відповідна частина відображається записом за дебетом того самого рахунку або дебетом 704 "Вирахування з доходу". Інші надходження, які не визнаються доходом, відображаються в бухгалтерському обліку без застосування рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності”.

Класифікація доходів

Відповідно до вимог П(С)БО 15 "Дохід", доходи підприємства класифікуються за різними ознаками. З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від:

• реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу (крім інвестицій у цінні папери);

• надання послуг, виконання робіт;

• використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом якого є отримання відсотків, дивідендів, роялті.

Суттєвою ознакою класифікації є вид діяльності, від якої отримано дохід.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства (або операції, які її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності). Прикладом звичайної діяльності може бути виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками, замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо. До звичайної діяльності відносяться також списання знецінених запасів, курсові різниці , економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства та інші операції, які забезпечують цю діяльність.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову й інвестиційну).

Операційна діяльність - це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність - це здійснення операцій, пов'язаних із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу. Доходи, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями: виробництво, управління, збут.

Інвестиційна діяльність - це операції придбання і реалізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного й позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність - це подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді. До надзвичайних подій відносяться: стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо. Одночасно слід зазначити, що одні й ті ж події можуть бути надзвичайними для одного підприємства та звичайними для іншого. Наприклад, дохід від покриття втрат від стихійного лиха буде розглядатися як надзвичайний для підприємства, яке їх одержало, та буде звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

Планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку доходів і фінансових результатів у розрізі видів діяльності. Так:

Рахунок 70 "Доходи від реалізації"'

Рахунок 71 "Інший операційний дохід"

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі"

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи"

Рахунок 74 "Інші доходи"

У бухгалтерському обліку для відображення у Звіті про фінансові результати доходи класифікуються за наступними групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи.

Склад доходів, які відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне співставлення доходів і витрат.

Для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були понесені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. У цьому полягає сутність принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.

Для обліку фінансових результатів служить рахунок 79 “Фінансові результати”.

Кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) - визначається як різниця між різними видами доходів і витрат підприємства за звітний період.