16 Налог на имущество юридических лиц
Налог на имущество юридических лиц относится к прямым налогам.
Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.
Налогоплательщиками данного налога признаются организации (российские и иностранные).
Российские организации – юридические лица, созданные в соответствии с действующим законодательством РФ. Российские организации должны уплачивать данный налог из всех источников.
Иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а равно международные организации. К ним также относятся филиалы и представительства иностранных организаций, если они созданы на территории РФ. Такие организации должны уплачивать данный налог, не только осуществляя деятельность в РФ через постоянные представительства, но и получая доход от российских источников.
Налогоплательщиками данного налога не являются организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход.
четными периодами по налогу признаются:
первый квартал,
полугодие,
девять месяцев
календарного года.
Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:
1. Отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды).
. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ).
По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
категорий налогоплательщиков,
видов имущества, признаваемого объектом налогообложения
3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ).
4. И т.п.
Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:
нахождения и учета налогоплательщика;
нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Объектом налогообложения является
Для российских организаций
Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:
во временное владение,
в пользование,
распоряжение,
доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность,
полученное по концессионному соглашению,
учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета*.
Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС.
А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87:
«Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.»
*При этом российским организациям необходимо учитывать особенности налогообложения имущества:
а) Переданного в доверительное управление.
В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество:
переданное в доверительное управление,
приобретенное в рамках договора доверительного управления,
подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд).
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд).
б) При исполнении концессионных соглашений.
Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество:
переданное концессионеру,
созданное им в соответствии с концессионным соглашением,подлежит налогообложению у концессионера.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства
Объектами налогообложения признаются:
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Для целей налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства
Объектами налогообложения признаются:
находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества.
Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76:
«Вместе с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»
Не являются объектами налогообложения:
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
В своем Письме от 24.12.2012г. №03-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в качестве ОС на балансе:
лизингодателя
или лизингополучателя,
в рамках договора финансовой аренды (лизинга) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
При этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. все так же облагается налогом на имущество.
С 2013г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.374 НК РФ (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со ст.381 «Налоговые льготы» НК РФ):
Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.
Космические объекты.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Как и прежде, в соответствии с п.4 ст.374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения:
Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Особенности налогообложения имущества при осуществлении совместной деятельности
При осуществлении совместной деятельности, каждый ее участник начисляет и уплачивает налог на внесенное имущество самостоятельно.
В соответствии с п.1 ст.377 Налогового кодекса, налоговая база в рамках договора:
простого товарищества (о совместной деятельности),
инвестиционного товарищества,
определяется исходя из остаточной стоимости имущества (признаваемого объектом налогообложения), внесенного налогоплательщиком по такому договору.
А также исходя из остаточной стоимости иного имущества:
приобретенного,
созданного
в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.
Каждый участник договора простого (или инвестиционного) товарищества, самостоятельно производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками товарищества:
пропорционально стоимости вклада в общее дело.
В соответствии с п. 2 ст.377 НК РФ, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого (или инвестиционного) товарищества сведения:
об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Налоговая база
Определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ - по инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сведения об инвентаризационной стоимости необходимо сообщать в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов в налоговый орган по местонахождению объектов.
Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.
Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ.
Примечание. Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ.
С января 2011 г. и до 2025 г. налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома).
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая ставка
В соответствии с п1. ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Статья 380 НК РФ
допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
категорий налогоплательщиков,
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в отношении:
железнодорожных путей общего пользования,
магистральных трубопроводов,
линий энергопередачи,
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
С 01.01.2013г. введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.
Так, в соответствии с п. 3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:
в 2013 году - 0,4%,
в 2014 году - 0,7%,
в 2015 году - 1,0%,
в 2016 году - 1,3%,
в 2017 году - 1,6%,
в 2018 году - 1,9%.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.
В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.
При этом, если законами субъектов РФ в будущем будут приняты ставки ниже предусмотренных НК РФ, такие законы могут иметь обратную силу и распространяться на 2013 год, даже если вступят в силу в 2014 году.
На это указал Минфин в своем Письме от 30.11.2012г. №03-05-04-01/40:
«Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в целях приведения их в соответствие с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, должны учитывать требования ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.
Законы субъектов Российской Федерации, предусматривающие пониженные налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, относительно налоговых ставок, установленных ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ), на основании норм п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, могут иметь обратную силу и, вступив в силу с 2014 г., применяться к правоотношениям 2013 г.»