1.3.2. Источники налогового законодательства. Пределы действия налоговых законодательств
Каждый налогоплательщик обязан знать разновидное каких налогов, когда и в каком размере необходимо перечислять в бюджет налоговые платежи. Под юридически обоснованием необходимо осознано понимать, что налоговые органы не должны препятствовать гражданам в реализации конституционных прав или создавать трудности для ocуществления законной деятельности налогоплательщиком. Источниками налогового законодательства являются нормативно-правовые акты законодательных органов власти, устанавливающих налогово-правовые нормы сфере налогообложения.
Налогово-правовая норма - это обязательное право поведения в сфере налогообложения.
Нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ, который принят и одобрен законе дательными органами государства, содержащий в себе правовые нормы. Различают несколько разновидностей нормативно-правовых актов: законы, подзаконные акты правоприменительные акты судоисполнительных opганов власти.
Закон - нормативный акт, обладающий высшей юридической силой, который принят и утвержден в специальном порядке законодательными органами исполнительной власти. Основным законом любого государства является Конституция, а все другие законы принимаются к исполнению в соответствии с ее основными положениями. В сфере налогообложения РФ главенствует содержание Налогового кодекса, не противоречащего основными положениям Конституции РФ.
Подзаконные акты - нормативные акты исполнительных органов власти субъектов РФ, создающиеся в рамках основного налогового законодательства. При помощи подзаконных актов нормативного характера государством реализуется его право на оперативное управление налоговыми отношениями в стране. К ним относятся постановления Правительства РФ, законодательные акты региональных и местных органов власти, имеющие нормативный характер.
Правоприменительные акты судов - это нормативные акты судебного характера, касающиеся вопросов налогообложения в РФ. Они признаются обязательными для всех налогоплательщиков в соответствии с содержанием и решением Высшего Арбитражного и Верхнего суда РФ. Такие нормативные акты являются обязательными к исполнению для всех налогоплательщиков РФ в соответствии с содержанием Федерального Конституционного закона «О судебной системе в РФ».
В соответствии с содержанием статьи 4 НК РФ «Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» исполнительные органы власти в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, но содержание таких актов может изменять или дополнять действующее налоговое законодательство РФ, существующее в настоящий момент времени. Ведомственные органы власти (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет) имеют право издавать инструкции, методические указания, приказы, и другие акты ненормативного характера, касающиеся налогообложения, которые не являются нормативными актами, а лишь разъясняют правила применения на практике положений и содержания НК РФ.
Нормативный акт может быть признан не соответствующим НК РФ в следующих случаях (Статья 6 НК РФ):
Если издается органом, не имеющим права издавать такие акты, либо такой акт издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.
Если отменяет или ограничивает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливаемых НК РФ.
Если изменяет содержание понятий и терминов, определяемых НК РФ.
Если противоречит смыслу конкретных положений НК РФ.
Нормативно-правовой акт вступает в силу на территории РФ при соблюдении следующего порядка:
издание документа;
регистрация документа в ведомственных органах власти;
официальная публикация документа в прессе;
вступление в силу нормативно-правового акта.
До вступления в силу акта нормативного характера документ находится в промежуточном состоянии, коте рое характеризуется тем, что содержание акта не действует, но документ находится в продвижении к действующей редакции. Министерство юстиции РФ имеет право устанавливать законную силу и считать нормативный документ действующим без его регистрации и официального опубликования, но лишь только для ведомственных документов нормативного характера.
Для всех участников налоговых отношений пределы действия налоговых законов определяются в трех направлениях:
Н
АЛОГОВЫЕ
ЗАКОНЫ
Во времени В пространстве По кругу лиц
Рис. 7. Действие налоговых законов
1
.
Во времени, т.е. нормативные акты, вступают
в силу не ранее чем по истечении 1 месяца
со дня официального опубликования и не
ранее 1 числа очередного налогового
периода (ст. 5 НК РФ). Если законы вносят
изменения в содержание НК РФ, то они
вступают в силу не ранее 1 января.
Официальным опубликованием считается
публикация законов в газетах: «Парламентская
газета», «Российская газета» и «Собрание
законодательства РФ». Срок действия
законов определяется датой, периодом
времени или событием:
календарная дата исчисляется годом, кварталом, месяцем, неделей или днем;
период налогового времени не истекает в последний день года, квартала, месяца или недели, если последний день срока или периода действия попадает под нерабочий день, в этом случае днем окончания налогового периода считается ближайший рабочий день;
для любого события налогового характера устанавливают срок, который должен быть выполнен до 24 часов последнего дня события (Статья 6.1 НК РФ).
2. В пространстве. Налоговые законы действуют на определенно установленной территории РФ: федеральные налоги действительны на территории всей страны; региональные - на территории субъектов РФ; местные - на территории органов местного самоуправления. В соответствии с содержанием статьи 5 НК РФ законодательные акты в сфере налогообложения могут иметь обратную силу в случаях, если:
они устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения; они устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков;
они отменяют налоги, снижают размер ставок, устанавливают дополнительные обязанности для налогоплательщиков, улучшающих их положение. Не имеют обратной силы законодательные акты сферы налогообложения (Статья 5 НК РФ), если они устанавливают новые налоги, повышают налоговые ставки, отягчают ответственность за налоговые нарушения, ухудшая положение налогоплательщиков.
3. По кругу лиц - налогообложению подлежат граждане РФ, иностранные граждане, российские юридические лица, посольства и консульства РФ в других странах, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Статья 91 РФ устанавливает статус участников налоговых отношений регулируемых законодательством РФ: opгaнизации и физические лица, признаваемые налогоплателыциками; налоговые агенты; налоговые орган таможенные органы; органы государственных в бюджетных фондов; сборщики налогов. В числе физических лиц различают категории резидентов нерезидентов. Резидентами признают граждан РФ находящихся на территории РФ в сроки, превышающие 183 суток в календарном году, но при условии, что они зарегистрированы на ее территории в cooтветствии с нормами российского законодательству. Иностранные физические лица, находящиеся на территории РФ менее чем 183 дня, являются для РФ нерезидентами.