Глава 3. Пути улучшения распределения и использования прибыли в условиях рыночной экономики

3.1 Общие рекомендации по увеличению прибыли

Несмотря на то, что в период с 2010 по 2012 год имеет место положительная динамика некоторых показателей производственно-хозяйственной деятельности, останавливаться на достигнутом не стоит, так как прибыль – это экономический показатель, который постоянно изменяется под влиянием различных факторов. Основными из них являются рост объема реализации продукции и снижение ее себестоимости. Поэтому пути увеличения прибыли и рентабельности непосредственно определяются факторами, оказывающими влияние на уровень продаж и издержки:

1 Оптимизация структуры реализации продукции

Изменение структуры реализуемой продукции оказывает влияние на прибыль потому, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков. При повышении в общем объеме продукции доли продукции с более высокой рентабельностью, прибыль от реализации увеличивается.

Оценка структуры реализуемой продукции с финансовой точки зрения предоставляет информацию о том, какая продукция наиболее выгодна предприятию при существующем объеме производства, уровне цен и величине затрат. Для принятия решения относительно структуры реализации продукции только финансовой информации недостаточно. Необходима оценка внешних условий деятельности предприятия-рынка.

2 Снижение издержек производства

Снижение затрат является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличение размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственников имущества предприятия.

Возможности снижения издержек производства выделяются и анализируются по двум направлениям: по источникам и факторам. Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Факторы – это технико-экономические условия, под влиянием которых принимаются издержки.

Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются: снижение расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции, снижение расхода заработной платы на единицу продукции, сокращение административно-управленческих расходов, ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

На экономию ресурсов оказывает влияние большое число технико-экономических факторов. В экономической практике все они объединяются в две крупные группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные. К внутрипроизводственным относятся факторы, которые могут управляться со стороны предприятия.

К ним относятся такие, как совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышении уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и другие.

Внепроизводственные факторы – это те, на которые предприятие не может оказывать влияние. К ним относятся рыночные цены на сырье материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия, природные факторы и другие.

С целью снижения себестоимости целесообразно осуществить следующие мероприятия:

- экономию материальных затрат за счет сокращения расхода сырья (применения рациональных многокомплектных раскладок), уменьшения потерь по длине настила за счет рационального использования дифференцированных припусков по длине настила;

- совершенствование организации, нормирования, оплаты труда;

- экономию топливно-энергетических ресурсов. Постоянный рост цен на энергоресурсы приводит к росту фактической себестоимости продукции, а, следовательно, ведет к уменьшению прибыли.

Для того, чтобы как-то сгладить данное отрицательное влияние на рост прибыли в организации рекомендуется проводить мероприятия по следующим направлениям: установка приборов регулирования расхода тепла; замены светильников на энергосберегающие; реконструкция системы вытяжной вентиляции; замена теплоизоляции паровых водонагревателей.

3Ускорение оборачиваемости оборотных средств

Одним из показателей, характеризующим работу предприятия и влияющим на размер прибыли является эффективность использования оборотных средств.

Важность и значение в управлении оборотными средствами предприятия заключается в том, что они обеспечивают весь цикл производства и реализации продукции от заготовки сырья, материалов до реализации готовых изделий; наличие их у предприятия предопределяют финансовое состояние и устойчивость положения предприятия на финансовом рынке.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется скоростью их оборачиваемости. Она определяется временем, в течение которого денежные средства совершают полный кругооборот, начиная от приобретения произведенных запасов и заканчивая поступлением на счета в банке выручки от реализации продукции. Скорость оборачиваемости исчисляется с помощью трех взаимоувязанных показателей: количества оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период (коэффициент оборачиваемости), длительность одного оборота в днях и величину оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.

Экономический эффект от ускорения оборачиваемости оборотных средств заключается в высвобождении средств из оборота и использовании их на дальнейшее расширение производства, освоение новых видов изделий, улучшение системы снабжения и сбыта и в конечном счете получении дополнительной прибыли.

4. Повышение качества и конкурентоспособности продукции

Повышение квалификации кадров.

Материальное и моральное стимулирование работников.

Выплата премий, объявления благодарности и вручение грамот за отличное выполнение работы вызовут сильное желание у работников к качественному выполнению своей работы, а следовательно, приведут к росту качественной продукции в общем объеме производства и улучшат характеристики самой продукции. Совершенствование организации труда на рабочем месте. Организация рабочего места – система мероприятий по оснащению рабочего места предметами труда и их размещению в определенном порядке, необходимом для выполнения качественной работы исполнителя.

Самоконтроль качества в производстве.

Чтобы снизить процент брака непосредственно в стадии производства, работник сам должен контролировать качество выполнения своей работы.

Внедрение новых технологий обработки. Внедрение новых способов обработки, которые будут менее энергоемкими, более ресурсосберегающими и более эстетичными.

Необходима лучшая проверка сырья при поступлении. Заключение договоров на поставку сырья только с надежными и проверенными поставщиками. Все это необходимо для того, чтобы на ранних стадиях производства исключить вероятность появления излишних издержек.

Метод учета затрат «direct-costing» является основой управления прибылью организации.

Как было сказано ранее, снижение себестоимости продукции имеет большое значение для организации, так как является одним из важнейших направлений поиска резервов роста прибыли. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления прибылью организации.

Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами. На ООО «Поволжская компания» применяется классический расчет себестоимости единицы продукции, предполагающий прохождение двух шагов. Первый шаг – определение затрат, изменяющихся пропорционально объемам производства того или иного вида продукции. Расчет выполняется произведением норм расхода отдельных элементов затрат на стоимость их приобретения. Второй шаг – суммирование всех прочих расходов, осуществленных за период, и их деление на конкретные виды продукции. Как правило, деление общих затрат на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, начисленной по данным видам продукции.

Последовательность данных шагов при формировании себестоимости продукции бесспорна, спорные вопросы возникают при их осуществлении. Проблемой расчета переменных затрат для большинства организаций является отсутствие корректной и постоянно обновляемой нормативной базы расхода сырья и материалов. Однако решение данной проблемы, скорее, техническое, нежели смысловое.

Смысловая проблема возникает на этапе разделения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов по видам продукции. Наиболее простой способ – прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырьё, человеко-часы и т.д.) – как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Одним из альтернативных методов учета затрат, рекомендуемый к использованию на ООО Поволжская компания», является «direct-costing». Этот метод, разработанный в 1936 г. американским экономистом Д. Харрисом, основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что предполагает четкое выделение постоянных и переменных затрат. Использование такого метода учета затрат значительно упростит поиск исходной информации для анализов, а также позволит использовать результаты этих анализов для эффективного управления прибылью.

Прежде всего необходимо заметить, что переменные и постоянные затраты принципиально различны с точки зрения управления ими. «Direct-costing» хорошо отражает это различие. Переменные затраты можно сократить, лишь изменив технологию (т.е., сократив нормы расхода) или закупив более дешевое сырье и материалы. Величина маржинальной прибыли зависит также от отпускных цен. Таким образом, оптимизация данной группы затрат связана в долгосрочном плане – с инвестициями в улучшение технологии, а в краткосрочном – с вопросами коммерческой деятельности.³²

Постоянные затраты подлежат фондированию. Заранее, до начала отчетного периода, утверждаются ремонтный фонд, фонд заработной платы, и другие фонды. Оптимизация затрат этой группы – вопрос организационный, связанный прежде всего с управлением персоналом. Таким образом, «direct-costing» по отдельности проецирует в плоскость учета два основных умения, необходимых менеджеру современного предприятия: умение работать на рынке и умение управлять организацией.

Система учета себестоимости «direct-costing» состоит из нескольких элементов³³:

- учет по видам затрат;

- учет по местам возникновения затрат;

- учет по носителям затрат;

- учет результатов по носителям затрат;

- учет результатов за период.

Задачей учета затрат и результатов по видам за определенный период является отражение структуры затрат организации. На первый взгляд, здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с традиционной системой учета полной себестоимости. Однако необходимое для организации «direct-costing» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат, т.к. часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения.

Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность контролировать формирование затрат и обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат. Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления в данной конкретной организации.

Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «direct-costing» исчезает само понятие косвенных расходов, т.к. накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «direct-costing» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

При калькулировании себестоимости по методу «direct-costing» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

При организации учета результатов по системе «direct-costing» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется сумма покрытия (брутто-прибыль) на изделие. Величина суммы покрытия показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль предприятия в том же объеме. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

Цель постановки учета результатов организации – выявление общего результата Общества за отчетный период. При системе «direct-costing» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто-прибыли за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли организации из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период.

При «direct-costing» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Классической формой системы «direct-costing» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

Многостадийность составления отчета о прибылях и убытках по системе «direct-costing» заключается в том, что в общем виде процесс учета проходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «direct-costing», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат. ³⁴

Предложение К. Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей. Постоянные затраты по изделию могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции. Постоянные затраты по группе изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе (например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы).

Постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные места их возникновения. Постоянные затраты производственных подразделений обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением. Постоянные затраты предприятия – это остаток расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами (например, расходы на управление).

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры прибыли предприятия. Можно узнать вносит ли конкретный продукт вклад и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным.

Создание эффективной системы «direct-costing» предусматривает создание следующих направлений организации системы:

- методики разделения затрат на переменные и постоянные с учетом специфики производства и особенностей сбыта;

- первичной базы сбора информации о затратах по объектам учета и местам их возникновения;

- плана счетов с выделением уровней аналитики;

- форм внутренней отчетности;

- методики проведения анализа затрат;

- методики прогнозирования бюджета продаж.

Система «direct-costing» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей.

Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржинальной прибыли дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Таким образом, организация в Обществе такой системы учета посредством реализации вышеупомянутых направлений позволит получать достоверную и оперативную информацию, на базе которой будут приниматься эффективные решения по управлению прибылью организации.