54. Облік фінансових та інвестиційних витрат

Синтетичний облік витрат фінансової й інвестиційної діяльно­сті та від надзвичайних подій здійснюють відповідно на рахунках 95 «Фінансові витрати», 96 «Витрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні витрати». Аналітичний облік ведуть за статтями цих витрат.

Дебет рахунка 79 Кредит рахунків 95, 96, 97, 99.

За новим Планом рахунків фінансовий облік можна вести окремо від

управлінського, хоч взаємозв’язок між ними зберігається. У зв’язку з цим тут

передбачено окремі синтетичні рахунки класу 9 “Витрати діяльності”, що

застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної,

інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним

подіям і ліквідацію їх наслідків.

За дебетом рахунків цього класу відображають суми витрат, за кредитом –

списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79

“Фінансові результати”.

Застосування цих рахунків дає змогу визначити виробничу собівартість

продукції (робіт, послуг) в управлінському обліку. До того ж забезпечується

більша точність щодо визначення фінансових результатів завдяки подвійному

контролю як у фінансовому, так і в управлінському обліку за незалежними

методиками. Це дає змогу уникнути помилок, характерних при визначенні

прибутків чи збитків за старим Планом рахунків у єдиній системі записів без

поділу бухгалтерського обліку на управлінський і фінансовий, коли внаслідок

так званого “загублення” накладних витрат, неправильного визначення

калькуляційних різниць викривлювались фінансові результати і, як наслідок,

виникав дисбаланс засобів підприємства та джерел їх утворення (розбіжність

підсумків активу і пасиву).

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової

продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначений рахунок 90

“Собівартість реалізації”.

За дебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображають виробничу

собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактичну

собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом –

списання в порядку закриття дебетових обігів на рахунок 79 “Фінансові

результати”.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не

включають до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції,

тому інформацію про такі витрати узагальнюють на рахунках обліку витрат

звітного періоду – 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші

витрати операційної діяльності”.

Типові операції за рахунком 90 “Собівартість реалізації”

55. Методика формування та облік фінансових результатів

У попередньому розділі показано методику обліку формування доходів і витрат від різних видів діяльності, яка є передумовою формування фінансових результатів загалом по підприємству.

Поняття фінансових результатів діяльності трактується П(С)БО З "Звіт про фінансові результати".

Зміст і термінологія П(С)БО 3, яка застосовується при визначенні фінансових результатів, уже зустрічалася у попередніх розділах підручника, але ще раз 30середимо увагу на деяких визначеннях для більш глибокого розуміння поняття фінансових результатів та порядку їх формування.

Нижченаведені терміни мають таке значення:

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

Доходи - збільшення економічних вигоду вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу.

Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Метою правильного визначення фінансових результатів є надання користувачам оприлюдненої повної неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Доходи і витрати відображуються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошей.

Якщо актив забезпечує економічну вигоду протягом кількох звітних періодів, то витрати відображуються у бухгалтерському обліку і звітності на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Доходи і витрати включаються до Звіту згідно з принципами відповідності витрат і доходів. Отже, якщо виникає дебіторська заборгованість учасника підприємства за внесками до статутного капіталу, дохід не виникає, а коли ж дебіторська заборгованість виникає за відвантажену продукцію, то це збільшує дохід. Аналогічно, якщо підприємство нараховує дивіденди акціонерам, витрати не збільшуються, а якщо проводиться нарахування оплати праці та відрахування на соціальні заходи, то це збільшує витрати.

Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

Згідно з вимогами П(С)БО 30 "Біологічні активи" фінансовий результат обчислюється порівнянням одержаного доходу від реалізації сільськогосподарської продукції та біологічних активів як

запасів із їх собівартістю на дату реалізації.

Загальний фінансовий результат від основної діяльності підприємства складається з:

- фінансових результатів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;

- фінансових результатів від реалізації сільськогосподарської продукції та біологічних активів як запасів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу;

- фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

При обчисленні фінансових результатів слід також враховувати таке:

- цільове фінансування, пов'язане із сільськогосподарською діяльністю, визнається доходом, якщо існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування;

- отримане цільове фінансування визначається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування;

- цільове фінансування капітальних інвестицій на створення довгострокових біологічних активів визнається доходом протягом періоду їх використання (утримання):

o довгострокових біологічних активів, які оцінюються за первісною вартістю пропорційно сумі нарахованої амортизації;

o довгострокових біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу - рівними частками;

- цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визначаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням іншого операційного доходу.