Вопрос 76. Нормативно-правовое регулирование налогового администрирования.

НК РФ, Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Иные законодательные, подзаконные и инструктивные правила РФ, регулирующие правоотношения в сфере налогового администрирования. Международные договоры РФ, содержащие положения о налогах и сборах.

1. Специальное законодательство.

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ и иные федеральные законы о налогах и сборах)

б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

2.Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);

3. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции (указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

4.Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

1. а) Налоговый кодекс - основной законодательный акт о налогах, который состоит из двух частей. В первой части даются основные определения, устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков, определяются процедуры налоговых проверок, размеры штрафов за налоговые правонарушения и т.д. Вторая часть Налогового кодекса состоит из глав, посвященных отдельным налогам - НДС, налогу на прибыль и др.

К иным федеральным законам, составляющим вместе с НК федеральное законодательство о налогах и сборах, относятся:

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы. Также субъекты РФ вправе устанавливать ставки по региональным налогам в пределах, установленных кодексом, а также порядок, сроки уплаты и льготы.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. К таким местным актам относятся, например, акты представительных органов местного самоуправления (парламентов, законодательных собраний, советов депутатов и т.д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы. В частности, органы местного самоуправления вправе устанавливать ставки по местным налогам в пределах, установленных кодексом, а также порядок, сроки уплаты и льготы.

2. Рассматриваемую группу источников налогового права составляют федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении. К таким законам, в частности, относятся: Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации" (в ст.3 которого предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты), Таможенный кодекс Российской Федерации, ежегодные федеральные законы о бюджете, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (п.3 ст.7 которого предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан (самообложение)).

3. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. В соответствии с положениями ст.3 Налогового кодекса федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся:

а) - указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Указы могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента, в том числе по вопросам налогообложения.

- постановления Правительства РФ. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство страны вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться: ставки федеральных налогов; порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам; перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер; порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым. - подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Примерами таких нормативных правовых актов могут служить постановление правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 "О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет"; распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. № 175-р "О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания"; - подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления

б) подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Такие нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются:

Минфин, ФНС, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

При этом, издаваемые Минфином и ФНС нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, а только раскрывать или разъяснять их содержание.

Например, в соответствии с положениями НК ведомственными нормативными правовыми актами ФНС

• форма требования об уплате налога;

• форма налоговых уведомлений;

• формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам;

• особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций;

• форма заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика;

• форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

• форма и требования к составлению акта налоговой проверки;

• форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению.

Кроме того, Минфином и ФНС совместно издаются:

• инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам;

• ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Министерство финансов РФ утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и сборам и порядок заполнения налоговых деклараций; предельные нормы компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок. Минфин дает также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

4. В соответствии с общепринятой международной практикой международные договоры или соглашения, ратифицированные в установленном порядке сторонами, имеют приоритет над национальным законодательством. При коллизии норм международного договора и национального законодательства применяются нормы международного договора. Данный порядок распространяется на все соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения, которые Российская Федерация заключила с другими государствами. Данная норма имеет важное значение при исчислении и уплате налогов от источников за пределами Российской Федерации для налогоплательщиков резидентов Российской Федерации и от источников в Российской Федерации для налогоплательщиков нерезидентов Российской Федерации. Международные налоговые соглашения регулируют налогообложение международных перевозок, дивидендов, процентов, доходов от недвижимого имущества, доходов от продажи недвижимого и движимого имущества, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму, пенсий и иные вопросы.

Выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

• международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует отнести, например, Европейскую социальную хартию, которая была принята 18 октября 1961 г. и вступила в действие в 1965 г.;

• международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения. К актам этого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами; Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками СНГ; двухсторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам (они заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.); международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, ФИФА, МОК и т.д.) в странах пребывания.

Укороченный вариант

Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса, федеральных и региональных законов, местных законодательных актов. Законы о налогах, принятые до вступления в действие Налогового кодекса, сохраняют свою силу в части, не противоречащей НК РФ.

Налоговый кодекс - основной законодательный акт о налогах, который состоит из двух частей. В первой части даются основные определения, устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков, определяются процедуры налоговых проверок, размеры штрафов за налоговые правонарушения и т.д.

Вторая часть Налогового кодекса состоит из глав, посвященных отдельным налогам - НДС, налогу на прибыль и др.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом. В частности, субъекты РФ вправе устанавливать ставки по региональным налогам в пределах, установленных кодексом, а также порядок, сроки уплаты и льготы.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом. В частности, органы местного самоуправления вправе устанавливать ставки по местным налогам в пределах, установленных кодексом, а также порядок, сроки уплаты и льготы.

Полномочия иных органов государственной власти в области налогового регулирования:

Государственная Дума РФ, с одобрения Совета Федерации, - принимает Федеральный закон по налогам и сборам;

Министерство финансов РФ утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и сборам и порядок заполнения налоговых деклараций; предельные нормы компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок. Минфин дает также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Приказы, инструкции и методические указания ФНС РФ обязательны только для налоговых органов и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Для налогоплательщиков обязательны только инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций. ФНС утверждает формы различных документов (форму налогового уведомления, форму требования об уплате налога, форму заявлении о постановке на учет в НО и др.).

При этом, издаваемые Минфином и ФНС нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, а только раскрывать или разъяснять их содержание.

РФ заключает международные договоры в области налогов и сборов.

В соответствии с общепринятой международной практикой международные договоры или соглашения, ратифицированные в установленном порядке сторонами, имеют приоритет над национальным законодательством. При коллизии норм международного договора и национального законодательства применяются нормы международного договора. Данный порядок распространяется на все соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения, которые Российская Федерация заключила с другими государствами. Данная норма имеет важное значение при исчислении и уплате налогов от источников за пределами Российской Федерации для налогоплательщиков резидентов Российской Федерации и от источников в Российской Федерации для налогоплательщиков нерезидентов Российской Федерации. Международные налоговые соглашения регулируют налогообложение международных перевозок, дивидендов, процентов, доходов от недвижимого имущества, доходов от продажи недвижимого и движимого имущества, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму, пенсий и иные вопросы.