Вопрос 74. Цели и задачи налогового консультирования.

Понятие и сущность налогового консультирования. Предмет налогового консультирования. Основные типы консультируемых организаций. Правовые основы налогового консультирования.

Налоговое консультирование как сфера бизнеса возникло в мире в 60-е годы прошлого столетия. Характерной особенностью его на этапе становления было активное внедрение в управленческий консалтинг крупных аудиторских фирм. Начиная развивать консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно захватили лидерство в области оперативного учета и управленческой отчетности, внутреннего финансового менеджмента, в том числе налогового планирования и контроля. В результате произошло выделение налогового консультирования в самостоятельную сферу деятельности консультантов, требующую специальной подготовки.

В начале 80-х годов налоговые органы развитых стран мира приступили к проведению модернизации своей деятельности, в ходе которой большое внимание было уделено реформированию отношений с налогоплательщиками. Налоговые органы стали предоставлять налогоплательщикам услуги по предоставлению требуемой информации, обучению заполнению деклараций и оказанию другой помощи. Вместе с тем следует отметить, что помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов в основном носит характер "справок", а не консультаций. Консультации же оказывают профессиональные налоговые консультанты. При этом в большинстве стран мира правовые нормы, регулирующие деятельность налоговых консультантов, требуют профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а в некоторых странах предусматривается и наличие лицензии.

Налоговое консультирование - это профессиональная помощь собственникам и (или) руководителям компаний, руково­дителям бухгалтерских и финансовых подразделений, работникам (ме­неджерам) высшего и среднего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение возникших проблем, связанных с налогообложением.

МНС России в своем письме от 16.05.2000 г. N2 АП-6-15/377 определило понятие налогового консультирования следующим образом: «Консультирование - это деятельность независимых от налоговых ор­ганов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, пред­ставительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование - способ реализации прав конкретного налогоплательщи­ка на получение квалифицированной помощи профессионала».

Консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

Под процессом налогового консультирования понимается после­довательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. То есть это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физи­ческих лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат принятых решений, в частности за правильность исчисления на­логовой базы того или иного налога, порядок и сроки уплаты налога, но помогает тем, кто отвечает за совершение указанных действий.

При оказании услуг по налоговому консультированию необходимо помнить, что налоговый консультант - это советчик, но не исполнитель.

Налоговое консультирование, в том числе, включает в себя услуги:

1. по разъяснению положений законодательства о налогах и сборах;

2. по даче рекомендаций по ведению налогового учета, составлению и представлению налоговой отчетности;

3. по представлению интересов консультируемых лиц в налоговых органах и иных органах государственной власти и местного самоуправления.

Принципы налогового консультирования:

1) Законность (Налоговое консультирование опирается на знание гражданского, на­логового, трудового и прочих отраслей законодательства Принцип законности означает, что налоговый консультант дол­жен оказывать помощь руководителям и специалистам организации при выработке новой для них точки зрения на суть проблемы и пути ее разрешения с учетом знания законодательства, то есть не способство­вать нарушению законодательства.).

2) Профессионализм (кон­сультант должен оказывать помощь в разрешении нестандартных проблем силами самих руководителей и специалистов организации с ис­пользованием уже имеющихся у них знаний и опыта. Консультант должен обладать отработанными технологиями ре­шения задач в области, связанной с налогообложением, по вопросам, интересующим клиентов, в сочетании с навыками их описания и струк­турирования. )

3) Объективность

4) Добросовестность (При выборе из альтернативных решений проблемы налогоплатель­щика одного решения или в отношении путей реализации принятых решений также могут вступать в конфликт интересы лиц, принимаю­щих решения. В таких ситуациях налоговый консультант должен, учитывая кон­фликт интересов, используя объективность и беспристрастность, ока­зывать добросовестно помощь клиенту, ориентируясь исключительно на интересы самой организации в целом.)

5) Независимость (с одной стороны, независимость налогового консультанта от государственных органов законодательной и испол­нительной власти, с другой - от консультируемого клиента. Независимость налогового консультанта состоит из следующих составляющих:

- финансовая независимость означает, что консультант не заин­тересован в том, как будет действовать клиент. Желание вести в дальнейшем дела с тем же клиентом не должно влиять на объективность совета, дающегося применительно к текущему заданию;

- административная независимость подразумевает, что консуль­тант не подчинен клиенту и на него не распространяются ад­министративные решения последнего;

- эмоциональная независимость означает, что консультант со­храняет свою отчужденность независимо от дружеских или иных чувств, которые могут существовать с самого начала или развиваться в ходе выполнения задания.

6) Конфиденциальность (Заключая договор с налоговым консультантом, клиент понимает, что помощь в решении проблем сопровождается раскрытием финансовой информации организации, часто в процессе консультирования раскрывается коммерческая тайна, - все это требует обеспечения кон­фиденциальности со стороны налогового консультанта.)

Субъекты налогового консультировнаия:

1. Налоговый консультант – физ. лицо, отвечающее квалифицированным требованиям и получившее аттестат налогового консультанта.

2. Налоговая консультация – юр. лицо, созданное в форме коммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности по налоговому консультированию и отвечающее требованиям законодательства.

Консультируемые лица – физ. лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) и организации, заключившие договор с субъектом налогового консультирования об оказании им услуг по налоговому консультированию.

При всем многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: регулирование на государственном уровне, регулирование на уровне саморегулируемой профессиональной организацией.

Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования законодательными актами, едиными стандартами, устанавливает меру ответственности налогового консультанта. Саморегулирумые организации имеют опубликованные правила и стандарты профессиональной деятельности, обязательные для всех членов организации.

В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием налоговой системы.

В связи с этим первые консультанты появились среди работников налоговой службы. Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение, отсутствие традиций уплаты налогов, вернее, наличие традиций уклонения от налогов предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта. Уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины, так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше.

Практика показывает, что сферы налогового консультирования следует разделить на два сегмента: внешний и внутренний.

• Внешний консультант — это специализированная консалтинговая фирма или частный предприниматель, имеющие специальную подготовку и аттестат налогового консультанта. Цель их деятельности: комплексное консультирование клиента по вопросам оптимизации платежей по налогам и сборам. Защита интересов клиента во всех инстанциях.

• Внутренний консультант — это специалист по налогообложению в штатном составе организации. Цель его деятельности: создание и поддержание в актуальном состоянии системы управления налогами и сборами как элемент комплексной системы управления. Итак, цели деятельности внешних и внутренних консультантов взаимоувязаны и дополняют друг друга. Внешний налоговый консультант не сможет уберечь организацию от налоговых рисков, которые сопровождают любое решение, принимаемое руководством фирмы, если в ней отсутствует налоговая политика как составная часть финансовой политики. С другой стороны, внутренний налоговый консультант не всегда сможет разобраться в тонкостях налогового законодательства в определенной узкой сфере налогов.

Организации, профессионально оказывающие услуги по налого­вому консультированию, могут быть коммерческими и некоммерчес­кими, их организационно-правовая форма определяется только граж­данским законодательством.

Консультационная деятельность по налоговому консультирова­нию может быть основной в организации, если организация оказыва­ет только консультационные услуги, или одним из видов деятельности (Например, если организация оказывает аудиторские и другие услуги).

Правовые основы налогового консультирования

Самым распространенным во всех правовых системах источником (формой) права является нормативный правовой акт.

Нормативный правовой акт - это официальный письменный до­кумент, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установле­ние, изменение или отмену правовых норм. Это может быть как посто­янно действующий, так и временный акт, рассчитанный на четко уста­новленный срок, определяемый конкретной датой или наступлением того или иного события.

К числу нормативных правовых актов относятся законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, иные нормативные документы государственных органов.

Важной чертой системы нормативных правовых актов является ее иерархическое строение, в соответствии с которым каждый акт занимает свою «ступеньку на иерархической лестнице» и находится в соподчиненности с другими актами, то есть соотношение актов харак­теризуется верховенством одних актов над другими.

Конституция

Конституционные законы законы

Законы

Акты Президента РФ

Акты Правительства РФ Подзаконные акты

Нормативные правовые акты

министерств и ведомств

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ должны соответствовать и не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения РФ и по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ. Вне пределов ведения РФ, совместного ведения РФ и субъектов РФ республики, края, области, города феде­рального значения, автономная область и автономные округа осуществляют собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов.

Ненормативные правовые акты

Кроме нормативных правовых актов, существуют иные правовые акты, которые, порождая определенные право вые последствия, не со­держат в себе правовых норм. К таким ненормативным правовым ак­там можно отнести:

- правоприменительные акты или акты применения права;

- акты официального толкования (разъяснения).

Правоприменительные акты - это правовые акты, принимаемые полномочными органами государственной власти или должностными лицами, содержащие обязательные для определенного круга лиц пред­писания по конкретным вопросам (решение о строительстве завода, о присвоении званий, по кадровым вопросам, решение суда по конкрет­ному делу и т.п.).

В отличие от нормативных правоприменительные акты адресова­ны не любому лицу, органу или организации. Они могут относиться либо к индивидуально определенному, конкретному субъекту право­отношения, регулируемого данным актом (например, акт налоговой проверки, приказ о назначении на должность), либо же иметь опреде­ленный общий характер, создавая серию правоотношений, в которых участвуют многие субъекты в связи с исполнением конкретного пред­писания (решение о строительстве завода, о приватизации государственного предприятия). Акты применения права действуют только в рамках конкретного случая и утрачивают силу с прекращением отношений, ими регулируемых.

Акты официального толкования - это официальные юридические акты, разъясняющие действительный смысл и значение нормы права и действующие в единстве с самой этой нормой. Иными словами, это такие акты, в которых дается официальное разъяснение действующих правовых норм, но новые нормы не устанавливаются.

К актам толкования можно отнести решения Конституционного Суда РФ, руководящие разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и др.

Общая характеристика законодательных актов, регламентирующих деятельность налоговых консультантов

Деятельность налоговых консультантов направлена на оказание услуг юридическим и физическим лицам по вопросам влияния налого­вого законодательства на финансово-хозяйственную деятельность.

Становление налоговой системы сопровождается постоянными изменениями налогового законодательства. Однако налоговое зако­нодательство является частью единой системы нормативно-правовых актов, опирающихся на Конституцию РФ, которая принята 12 декаб­ря 1993 года и является фундаментом правовых отношений, имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации.

1) Основными статьями Конституции РФ, которыми необходимо руководствоваться налоговым консультантам, являются:

статья 8, которой гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельнос­ти, а также признаются и защищаются равным образом частная, госу­дарственная, муниципальная и иные формы собственности;

статья 15, которой установлено, что законы подлежат официаль­ному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы, о6язанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения, Общепризнан­ные принципы и нормы международного права и международные до­говоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то приме­няются правила международного договора;

статья 29, которой установлено, что каждый имеет право свобод­но искать, получать, передавать, производить и распространять ин­формацию любым законным способом. Гарантируется свобода массо­вой информации. Цензура запрещается.

статья 34, которой установлено, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпри­нимательской и иной не запрещенной законом экономической деятель­ности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию;

статья 45, которой гарантируется государственная защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации;

статья 46, которой установлено, что каждому гарантируется су­дебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд;

статья 47, которой установлено, что никто не может быть лишен права на рассмотрение его дела в том суде и тем судьей, к подсудности которых оно отнесено законом;

статья 48, которой установлено, что каждому гарантируется право на получение квалифицированной юридической помощи. В случаях, пре­дусмотренных законом, юридическая помощь оказывается бесплатно;

статья 53, которой установлено, что каждый имеет право на воз­мещение государством вреда, причиненного незаконными действия­ми (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц;

статья 54, которой установлено, что закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Никто не мо­жет нести ответственность за деяние, которое в момент его соверше­ния не признавалось правонарушением. Если после совершения пра­вонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон;

статья 57, которой установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

2) Налоговые консультанты в своей деятельности, консультируя налогоплательщиков, сталкиваются с различными нормативными правовыми актами, и часто решение проблемы клиента требует наличие знаний гражданского законодательства, особенно в области предпринимательской деятельности.

Согласно статье 3 ГК РФ гражданское законодательство состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации и при­нятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирую­щих гражданские отношения.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и поря­док осуществления права собственности и других вещных прав, исклю­чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интел­лектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязатель­ства, а также другие имущественные и связанные с ними личные не­имущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников (ст. 2 ГК РФ).

Участниками регулируемых гражданским законодательством от­ношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать так­же Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муници­пальные образования (статья 124 ГК РФ).

Главная особенность гражданского права состоит в том, что оно регулирует отношения между равноправными и независимыми субъектами, которые вступают в отношения между собой по собственной воле.

Гражданское законодательство регулирует отношения между ли­цами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не преду­смотрено федеральным законом.

Предпринимательская деятельность регулируется огромным количеством нормативных актов различного уровня. Кроме того, существу­ет большое количество нормативных актов, регулирующих отдельные вопросы предпринимательской деятельности.

Также немаловажную роль в регулировании предпринимательской деятельности имеют обычаи делового оборота. Обычаи делового оборо­та - особый источник права, поскольку он не содержит существенных при­нципов нормативного акта. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предприниматель­ской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодатель­ством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (ст. 5 ГК РФ).

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

3) Кроме знаний основ гражданского права налоговые консультанты в своей деятельности часто обращаются к понятиям и определениям административного права.

Административное право регулирует общественные отношения, складывающиеся в процессе государственного управления; опреде­ляет порядок создания, реорганизации и ликвидации органов управ­ления всех уровней, их перечень, цели и задачи, компетенцию, струк­туру, порядок функционирования; регулирует порядок поступления на государственную службу, определяет правовой статус госслужа­щих, их права и обязанности, порядок прохождения службы в госу­дарственном аппарате. Кроме того, административным правом установ­лены различные правила (дорожного движения, охоты и рыболов­ства, пожарной безопасности), определен порядок контроля за их со­блюдением, виды и формы ответственности за совершение админис­тративных правонарушений, порядок производства по таким делам. Административное право характеризуется наличием отношения «власть-подчинение» и регулирует отношения неравноправных субъектов, таких как гражданин, организации и различные государственные органы.

Задачами законодательства об административных правонарушениях являются: защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.

Законодательство об административных правонарушениях состо­ит из Кодекса РФ об административных правонарушениях и прини­маемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федера­ции об административных правонарушениях.

Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавлива­ет, как и Конституция и ГК РФ, принцип равенства перед законом лиц, совершивших административные правонарушения, презумпцию их НЕВИНОВНОСТИ.

4) Финансовое право регулирует отношения по накоплению и рас­пределению государственных финансов; определяет порядок форми­рования государственного бюджета, бюджетные права федеральных органов, субъектов Российской Федерации, порядок составления и утверждения бюджета, контроль за его соблюдением; регулирует ос­новы денежного обращения на территории страны, порядок осуще­ствления валютных операций. Финансовое право опирается на Бюджетный кодекс РФ и Федеральный закон от 15.08.1996 г. N 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», а также еже­годные законы о бюджете на соответствующий год.

К финансовому праву, регулирующему в том числе и порядок со­ставления и представления финансовой отчетности организаций, относится Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5) Налоговое право – часть финансового права. Опирается на НК РФ. Система нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему правоотношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов и сборов.

6) Трудовое право – регулирует трудовые отношения, возникающие между работниками и организациями всех форм собственности. Основные задачи трудового законодательства : создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, а также интересов государства.

7) Нормативно-правовые акты министерств и ведомств – официальные письменные документы, принятые в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленные на установление, изменение или отмену правовых норм.