2 Этапа:

1. Стратегическое - представляет собой механизм, позволяющий хоз. субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

2. Оперативное – определяется как совокупность плановых действий, осуществленных в процессе текущей деятельности и направленных на регулирование нал. нагрузки.

Вопрос 73. Налоговый учет и учетная политика предприятия как основа налогового планирования.

Понятие налогового учета и учетной политики. Учетная политика как элемент налогового планирования. Связь учетной политики с другими элементами налогового планирования.

Налоговое планирование.

Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им законных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Цель налогового планирования – уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при соблюдении закона.

Элементы налогового планирования:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам.

2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. В ней можно предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Правильное исчисление налоговых обязательств.

5. Отчет о задолженности перед бюджетом. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

6. Организация работы с дебиторской и кредиторской задолженностью. Задолженность должна быть контролируема.

7. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности.

8. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени.

9. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

10. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Налоговый учет.

Определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ: «налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Цели налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета подлежащих налогообложению хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей о правильности исчисления, полноте и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога;

- формирование информации для управленческого учета в целях оптимизации налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов, а также доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- остаток расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета (это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета);

3) расчет налоговой базы.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения хозяйственной деятельности организации.

Данные налогового учета не отражаются на счетах бухгалтерского учета и являются коммерческой тайной.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Принципы ведения налогового учета (изложены в гл. 25 НК РФ):

1) денежного измерения. Доходы и расходы определяются в денежной и (или) натуральной форме. Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.

2) имущественной обособленности. Имущество организации учитывается обособленно от других юридических лиц. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества (это основные фонды, результаты интеллектуальной деятельности и иные активы, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности).

3) непрерывной деятельности. Учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

5) последовательности применения норм и правил налогового учета. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

6) равномерного и пропорционального распределения доходов и расходов. Если доходы и расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между ними не может быть определена четко или определяется лишь косвенным путем, то доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности их признания.

Учетная политика.

Принятие учетной политики является важнейшим этапом текущего налогового планирования, осуществляемого в организации. Учетная политика должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ( вступило в силу с 1 января 2009 г.), устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

- создать систему налогового учета;

- предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

- построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики – одно из направлений эффективного налогового планирования.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.