Вопрос 6. Структура налогового законодательства рф.

Общая характеристика налогового кодекса. Основные виды законодательных актов области налогов и сборов и их действие во времени; приказы, инструкции МинФин РФ.

Налоговый кодекс занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия НК РФ. В настоящее время НК РФ состоит из 2х частей. Первая часть устанавливает: законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; систему налогов и сборов в РФ; правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов; порядок оформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение; процедуры обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия должностных лиц. Вторая часть регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов. Налоговый кодекс РФ рассчитан на применение в качестве нормативного правового акта прямого действия, исключающего как правило, детализацию или разъяснение подзаконными нормативными актами.

Под нормативным правовым актом следует понимать изданный в особом порядке официальный акт – документ компетентного правотворческого органа, который содержит правовые акты.

К нормативным правовым актам –источникам налогового права – относятся:

Международные договоры.

1) нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов государственной власти:

А) Конституция РФ

Б) НК РФ

В) другие, принятые в соответствии с НК РФ, федеральные законы о налогах и сборах

Г) законы субъектов РФ

Д) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ

Е) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами МСУ.

Особенности нормативных правовых актов законодательных (представительных) органов гос. Власти:

• надлежащая форма. Нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь исключительно форму закона. На местном уровне акты о налогообложении чаще всего имеют форму решений;

• закон (нормативный акт) о налогах должен приниматься с соблюдением определенного порядка, установленного положениям Конституции РФ и законодательством о налогах и сборах РФ.

• Закон о налогах должен вводится в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законодательстве о налогах и сборах.

2)нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления (подзаконные нормативные акты):

А)акты органов общей компетенции:

• Указы Президента РФ

• Постановления Правительства РФ

• Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ

• Подзаконные нормативные правовые акты органов МСУ.

Б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением.

3) Решения конституционного суда. К источникам налогового права относятся, естественно, не все акты Конституционного суда, а прежде всего те постановления и определения, которые внесены по итогам проверки конституциональности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права, содержащихся в федеральных законах, конституциях, уставах, законах субъектов РФ, или толкуют те же положения Конституции РФ, которые необходимы для уяснения смысла, значения отдельных норм и институтов налогового права.

Характерные особенности подзаконных нормативных правовых актов:

1. акты издаются исключительно в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях

2. данные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах

3. акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, подлежат обязательному официальному опубликованию.

Действие актов налогового законодательства во времени. Согласно статье 5 НК РФ выделяются 2 группы таких актов:

1. ФЗ, меняющие НК РФ в части установления новых налогов и сборов, и акты субъектов РФ и органов МСУ, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их опубликования

2. иные акты, изменяющие и дополняющие законодательство о налогах и сборах, вступают в силу в отношении:

   • налогов – не ранее чем через 1 месяц со дня их опубликования не ранее 1 числа очередного налогового периода.

   • Сборов – не ранее чем через 1 месяц со дня их опубликования.

Обратная сила актов налогового законодательства.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

По срокам действия различают акты:

1. акты, продолжительность действия которых заранее ограничивается определенным временем

2. бессрочные акты, утрачивающие юридическую силу лишь в результате их прямой отмены другим нормативным актом или вследствие фактической замены.

Действие актов законодательства в пространстве и по кругу лиц. Действие норм налогового законодательства РФ распространяется на всю территорию РФ. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов РФ только на территорию соответствующих субъектов, а МСУ – на территории этой МСУ.

Действие актов налогового законодательства по кругу лиц. Налоговое законодательство действует в отношении лиц, признаваемых участниками правоотношений. К ним в соответствии со ст. 9 НК РФ относятся:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Приказы и инструкции МинФин РФ представляют собой акты внутриведомственного характера, поэтому обязательны для применения соответствующими структурными подразделениями этих государственных органов. Объектом внутриведомственных нормативных актов являются не образующие предмет налогового права отношения, а служебные взаимосвязи в Министерстве Финансов и ФНС. Приказы, инструкции не устанавливают и не могут устанавливать каких-либо прав или обязанностей для фискально обязанных лиц, поэтому они носят рекомендательный характер и могут применяться только по их усмотрению.