Вопрос 64. Единый сельскохозяйственный налог

Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка. Порядок исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (далее - КФХ), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно (ст. 346.1 НК РФ).

Для целей гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов).

Сельскохозяйственная продукция для указанных выше целей не включает в себя выловленную рыбу и другие водные биологические ресурсы (за исключением рыбы и других водных биологических ресурсов, выловленных градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, признаваемыми в соответствии с требованиями п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями).

При отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, с 01.01.2007 следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ); организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Налоги, заменяемые ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

- Налог на прибыль -  в отношении прибыли от деятельности,  облагаемой ЕСХН                     

- НДФЛ -  в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности                      

- НДС  в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне); с 01.01.2008 -по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.                      

- Налог на имущество организаций -  в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕСХН       

- Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности         

- ЕСН- в отношении выплат, производимых  физическим лицам в связи с ведением   деятельности, облагаемой ЕСХН        

- ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕСХН не освобождает от уплаты:

- земельного налога; - транспортного налога;- акцизов;- государственной пошлины;- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;- водного налога;- платежей за пользование недрами; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель намерены перейти на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких налогоплательщиков доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке.

В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту учета.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, и применять с этой же даты ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объект налогообложения, налоговая база ЕСХН

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ), а налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ), при этом доходы и расходы определяются кассовым методом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п.6 ст.346.5 НК РФ). Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; и др.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлена обязанность вести Книгу учета доходов и расходов, форма, которой утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н

Налоговый и отчетный периоды, налоговая ставка по ЕСХН.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему.

Декларация представляется налогоплательщиками (ст.346.10 НК РФ):

- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (в соответствии со ст. 346.7 НК РФ отчетным периодом признается полугодие);

- по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом признается календарный год).

Статьей 346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом.