Вопрос 57. Налог на доходы физических лиц

Категории налогоплательщиков. Объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Состав, характеристика, размеры и порядок предоставления налоговых вычетов, ставки налога. Порядок исчисления и уплаты. Особенности налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

НДФЛ является прямым налогом. В России НФЛ отнесен к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является ч.2 гл.23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

К доходам от источников в Российской Федерации относятся например:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации

2. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

3. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

4. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации и другие.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации

2. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

3. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации и другие.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды (материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей), являются:

1) при получении заемных средств в рублях под процент более низ­кий, чем ставка рефинансирования

лучении заемных средств в валюте — под процент ниже 9% годо­вых;

2) при приобретении товаров или услуг у лиц, являющихся взаимо­зависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором;

3) в случае выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов;

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством;

- вознаграждения донорам, алименты;

- доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- и другие

Не подлежат налогообложению доходы в сумме до 4000 рублей:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Налоговые вычеты.

Все вычеты подразделяются на 4 группы: социальные, имущественные, профессиональные и стандартные.

Стандартные налоговые вычеты производятся из доходов от трудовой деятельности и предоставляются в соответствии со ст.218 НКРФ ежемесячно в сумме:

1. 3000 рублей для лиц - получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ и т.п. категории граждан;

2. 500 рублей для: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан и другие.

3. 400 рублей: всем работающим гражданам до того месяца, когда совокупный доход с начала года не превысил 40000 рублей

4. 1000 рублей – физическим лицам, имеющим детей, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280000 руб.

Стандартные вычеты предоставляются работодателями, выступающими в роли налоговых агентов, на основании письменного заявления физического лица по одному, любому месту работы.

Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим ли­цам в соответствии со ст. 219 НК РФ в размере произведенных ими расходов социального характера:

♦ сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

♦ сумм, уплаченных за обучение в образовательных учреждениях самих работников или обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

♦ сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом. Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по до­говорам добровольного личного страхования (ФЗ от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ).

Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены в соответствии со ст. 220 НК РФ в двух случаях.

1. При продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб., и при продаже другого имущества (например, автомобиля, гаража, цен­ных бумаг и др.), находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 000 руб.

Если имущество находилось в собственности более указанных сро­ков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

Доход физического лица может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с при­обретением и реализацией ценных бумаг.

2. При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., без учета процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается. Дан­ный вычет не предоставляется также, если оплата расходов на приоб­ретение жилья произведена за счет средств работодателей, а также в тех случаях, когда договор купли-продажи жилья заключен между фи­зическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

С 01.01.2005 г. имущественный налоговый вычет может предостав­ляться на основании письменного заявления физического лица как на­логовым органом, так и работодателем. Последний в течение 30 дней с даты подачи заявления налогоплательщиком должен подтвердить в на­логовом органе право на имущественный вычет.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ предоставляется:

♦ индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся ча­стной практикой, — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов (при отсутствии докумен­тов — в размере 20% общей суммы доходов);

♦ лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам граж­данско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

♦ лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фак­тически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 40% от суммы начисленного дохода (в зависимости от характера автор­ского произведения).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании налоговой Декларации.

Лица, получающие профессиональный вычет, не имеют права на по­лучение стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база включает все полученные налогоплательщиком до­ходы за минусом предусмотренных законом льгот. В состав налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в де­нежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды. Дохо­ды, полученные в натуральной форме, пересчитываются в рубли в со­ответствии со ст. 40 НК РФ (по рыночным ценам).

Налоговые ставки:

♦ 35% — в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкла­дам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 став­ки ЦБ по вкладам в рублях и 9% в иностранной валюте (за исклю­чением материальной выгоды по ссудам, выданным на новое стро­ительство или приобретение жилья);

♦ 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся рези­дентами РФ;

♦ 9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лица­ми, как резидентами РФ, так и нерезидентами;

♦ 13% — в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог на­растающим итогом с начала календарного года по итогам каждого ме­сяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, получен­ным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в пол­ных рублях.

Удержание начисленной суммы налога производится при факти­ческой выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не мо­жет превышать 50% суммы дохода.

Порядок уплаты налога. Налог перечисляется в бюджет в день по­лучения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материаль­ной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержа­ния из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанных лиц возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Декларация предоставляется в нало­говый орган дважды. До начала очередного налогового периода ука­занные лица представляют в налоговый орган декларацию о предпо­лагаемом доходе на предстоящий год. На основании этой декларации налоговый орган производит расчет авансовых платежей налога, уплата которых производится в три срока:

♦ за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы;

♦ за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в раз­мере 1/4 годовой суммы;

♦ за октябрь-декабрь _— не позднее 15 января следующего года в раз­мере 1/4 годовой суммы.

Если фактические доходы налогоплательщика будут более чем на 50% отличаться от запланированных, в налоговый орган подается новая дек­ларация о предполагаемом доходе и производится перерасчет налога.

По окончании налогового периода в налоговый орган подается дек­ларация о фактически полученных доходах. Окончательная сумма на­лога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюд­жет не позднее 15 июля следующего года.

Налоговую декларацию кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

♦ получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

♦ получившие доход от источников за пределами РФ;

♦ лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;

♦ лица, которые претендуют на получение социальных и имуще­ственных налоговых вычетов.