Вопрос 53. Таможенные платежи: пошлина, сборы.

Цели использования таможенных пошлин. Сезонные и особые виды пошлин, порядок их использования. Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров, льготы.

В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (Таможенный кодекс) к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина (включая сезонные пошлины – Федеральный закон от 08.11.2005 № 144-ФЗ);

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (НДС);

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенные сборы за хранение.

Понятие «таможенные платежи» Таможенным кодексом не раскрыто. Согласно приказу ФТС от 31.10.2006 N 1078 под таможенными платежами понимаются предусмотренные законодательством Российской Федерации и исчисленные в установленном порядке обязательные платежи, администрирование которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), устанавливаемые в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 №165-ФЗ, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таможенные пошлины (ввозные и вывозные) устанавливаются Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1.

Налоги (НДС, акцизы), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (Налоговый кодекс) от 31.07.98 № 146-ФЗ.

Таможенные сборы за таможенное оформление устанавливаются в соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 11.11.2004 № 139-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ с 1 января 2005 года:

- НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относятся к федеральным налогам;

- таможенные пошлины (ввозная и вывозная), а также таможенные сборы не относятся к федеральным налогам и сборам.

К общим признакам таможенных платежей можно отнести: законодательную базу, перечисление в федеральный бюджет в целях финансового обеспечения деятельности государства, обязательность (но не регулярность) уплаты, возникновение обязанности по уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, возможность исполнения обязанности по уплате таможенных платежей третьими лицами и др.

Среди общих признаков, характерных для таможенных платежей, есть такие, которые позволяют говорить о налоговой природе таможенных платежей. В частности, это законодательная база, обязательность уплаты, перечисление в федеральный бюджет. В тоже время можно отметить и отличительные от налогов признаки: нерегулярность уплаты, исполнение обязанности по уплате третьими лицами, индивидуальная возмездность и т.д.

Основными функциями таможенных платежей являются: фискальная, регулирующая.

Посредством фискальной функции осуществляется формирование финансовых ресурсов государства. Объемы и доля таможенных платежей в федеральном бюджете Российской Федерации постоянно растет и в 2006 г. составила 45,6%. Контрольные (плановые) показатели таможенных платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет, устанавливаются Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год.

Регулирующая функция таможенных платежей реализуется посредством определения случаев освобождения от уплаты таможенных платежей, снижения ставок таможенных платежей, их возврата.

В соответствии со статьей 322 Таможенного кодекса объектом обложения таможенных платежей являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Определение объекта налогообложения в Таможенном кодексе обусловлено особенностями взимания таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Основой для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, акцизов, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются таможенная стоимость и (или) их количество, что соответствует правилам Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г.

Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости (в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе»).

Порядок применения ставок при исчислении таможенных пошлин и налогов в различных случаях регулируется статьей 325 Таможенного кодекса.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным кодексом и Налоговым кодексом. Данное правило не применяется в следующих случаях:

- при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В указанном случае в соответствии со статьей 128 Таможенного кодекса в отношении подобных товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду;

- при ввозе и вывозе товаров и транспортных средств для личного пользования физическими лицами с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов (статья 282 Таможенного кодекса).

Таможенные платежи исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исключение составляют случаи исчисления таможенных платежей таможенным органом:

- в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации (пункт 3 статьи 295 Таможенного кодекса);

- при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 Таможенного кодекса.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации. При исчислении таможенных платежей полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

В соответствии со статьей 319 Таможенного кодекса при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

- при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;

- при вывозе – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с Таможенным кодексом или иными законодательными актами:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами (например, при ввозе товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств в соответствии со статьей 299 Таможенного кодекса);

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (например, в случаях временного ввоза товаров в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 212 Таможенного кодекса).

Кроме того, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб. (указанное положение основано на правиле Киотской конвенции (глава 4 Генерального приложения) о том, что национальным законодательством может определяться минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются);

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования либо эксплуатации (например, случай, определенный пунктом 2 статьи 90 Таможенного кодекса);

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Таможенным кодексом (глава 41) и другими федеральными законами.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (уплата налогов, ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом, смерть налогоплательщика или признание его умершим и др.)

Лица, ответственные за уплату таможенных платежей, определены статьями 320 и 357.2. Таможенного кодекса. К ним относятся декларант, таможенный брокер, перевозчик, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные платежи. Любое лицо вправе уплачивать таможенные платежи.

Сроки уплаты таможенных платежей установлены статьей 329 и 357.6 Таможенного кодекса. Они различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций.

Изменение срока уплаты таможенных платежей производится в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляется:

- по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части;

- на срок от 1 до 6 месяцев;

- при условии обеспечения уплаты таможенных платежей;

- при уплате процентов, начисляемых на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Порядок и формы уплаты в отношении:

- таможенных пошлин, налогов предусмотрены статьей 331 Таможенного кодекса,

- таможенных сборов – статьей 357.7 Таможенного кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 331 Таможенного кодекса таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ (ЦБ РФ). Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, относятся к авансовым платежам.

В соответствии со статьей 332, а также статьей 357.2. Таможенного кодекса обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (дата банковской выписки из лицевого счета плательщика);

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа (дата таможенного приходного ордера);

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК РФ, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Понятие таможенного сбора.

Одним из видов таможенных платежей являются таможенные сборы.

В соответствии с подпунктом 31 пунктом 1 статьи 11 Таможенного кодекса под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершенствования таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Таможенные сборы подразделяются на:

- таможенные сборы за таможенное оформление,

- таможенные сборы за хранение,

- таможенные сборы за таможенное сопровождение.

Важным элементом установления таможенных сборов является определение круга лиц, ответственных за их уплату. Согласно статьи 357.2 Таможенного кодекса ответственными лицами за уплату:

- таможенных сборов за таможенное оформление являются декларанты, брокеры;

- таможенных сборов за таможенное сопровождение – лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо международный таможенный транзит;

- таможенных сборов за хранение - лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а также иные лица в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых статьей 357.2. Таможенного кодекса, возложена обязанность уплачивать таможенные сборы. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы.

Сроки, порядок и формы уплаты таможенных сборов определены статьями 357.6 и 357.7 Таможенного кодекса.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ от 28.12.2004 № 863.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357.10 Таможенного кодекса размер таможенного сбора за таможенное оформление ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

Основой исчисления таможенных сборов за таможенное оформление (за исключением отдельных случаев, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863) является таможенная стоимость товаров. В соответствии с пунктами 2-4, 6, 7 вышеназванного постановления при исчислении суммы таможенных сборов за таможенное оформление может применяться фиксированная ставка (в валюте Российской Федерации).

Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и за хранение определены соответственно пунктами 2 и 3 статьи 357.10 Таможенного кодекса.

Размер ставок таможенных сборов за таможенное сопровождение:

- автотранспортных средств и железнодорожного подвижного состава зависит от расстояния перемещения;

- судов (речных, морских, воздушных) не зависит от расстояния перемещения и составляет 20 000 руб.

Таможенные сборы за хранение исчисляются исходя из веса товаров, а также времени нахождения данных товаров на складе временного хранения или на таможенном складе.

Перечень товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в отношении которых таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются, установлен статьей 357.9 Таможенного кодекса.

Понятие таможенное пошлины.

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (Закон РФ «О таможенном тарифе).

В соответствии с Федеральным законом от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О таможенном тарифе» под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

К таможенным пошлинам относятся: ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины (срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году), вывозная таможенная пошлина.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Они являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов (за исключением случаев, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона РФ «О таможенном тарифе» под таможенным тарифом Российской Федерации понимается свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

При исчислении таможенных пошлин могут применяться следующие виды ставок:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Основой для исчисления таможенной пошлины является:

- таможенная стоимость товара (при адвалорных ставках пошлин),

- соответствующее количество товара в натуральном выражении (при специфических ставках);

- либо то и другое (в отношении товаров, облагаемых пошлиной по комбинированным ставкам).

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в ЕВРО за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ЕВРО за килограмм массы товара, в качестве основы исчисления используется масса товара с учетом его первичной упаковки – упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцировано в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров.

Согласно пункту 1 статьи 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами допускается предоставление льгот (преференций) по Таможенному тарифу Российской Федерации в виде:

а) установления тарифных квот на преференциальный ввоз сельскохозяйственных товаров, аналоги которых производятся (добываются, выращиваются) в Российской Федерации;

б) освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров:

- происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

- происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой Правительством Российской Федерации периодически, но не реже чем один раз в пять лет. Постановлением Правительства РФ от 11.04.1996 № 413 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.1995 № 414 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» установлено, что:

Тарифная льгота (преференция) - это предоставляемая на условиях взаимности (или в одностороннем порядке) при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации товара в виде: возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз/вывоз товара.

Тарифные льготы, предусмотренные Законом РФ «О таможенном тарифе», предоставляются по решению Правительства РФ, и им же определяется порядок предоставления льгот.

Тарифные льготы могут предоставляться:

- в отношении товаров (в этом случае учитывается статус товара, его наименование). Перечень таких товаров определен статьей 35 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

- в зависимости от страны происхождения данного товара. В этом случае речь идет о тарифных преференциях, то есть предоставлении льгот по уплате ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара – статья 36 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

- в зависимости от таможенного режима, под который помещаются товары при их декларировании – статья 37 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Перечень товаров, освобождаемых при ввозе (вывозе) на (с) таможенную территорию РФ от таможенной пошлины, приведен в статье 35 Закона РФ «О таможенном тарифе»:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Российской Федерации или законодательства Российской Федерации;

г) валюта Российской Федерации, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

ж) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые на эту территорию и (или) вывозимые с этой территории в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенные для третьих стран;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

н) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров, перечисленных в статье 37 Закона РФ «О таможенном тарифе».