Вопрос 47. Организация налогового администрирования в системе налогообложения доходов физических лиц.

Технологии администрирования в налогообложении доходов физических лиц: уточнение понятия Резидента РФ – физического лица, изменение размеров вычетов, введение упрощенного порядка декларирования доходов физических лиц.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Вычеты с доходов физических лиц бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключая вычет на детей.

Так социальный вычет не может превышать 120 000 рублей, стандартные вычеты установлены до достижения общего суммарного заработка в размере 280 000 рублей, имущественные вычеты не более 2 000 000 рублей.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа налогоплательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производит налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи за январь- июль – не позднее 156 июля в размере ½ годовой суммы авансовых платежей. За июль- сентябрь – 15 октября 1/4 , за октябрь – декабрь – 15 января ¼.

Налоговые декларации должны предоставлять в обязательном порядке гражданами:

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

За основную массу физических лиц уплачивает налог налоговый агент.

Налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Вычеты с доходов физических лиц бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключая вычет на детей.

Так социальный вычет не может превышать 120 000 рублей, стандартные вычеты установлены до достижения общего суммарного заработка в размере 280 000 рублей, имущественные вычеты не более 2 000 000 рублей. Необходимо добавить, что порядок расчета налоговых вычетов с 2009 года претерпел значительные изменения. Так, вычет на ребенка увеличился с 600 рублей до 1000 до достижения дохода равного 280 000, а на физ. лицо 400 рублей до 40 000 рублей (ранее 20 000).

Ставки НДФЛ (13%, 35% - выигрыши и призы, экономия на %; 30% на не резидентов; 9% на доходы от долевого участия в дея-ти орг-ций в виде дивидентов нал. резидентами).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа налогоплательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производит налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи за январь- июль – не позднее 156 июля в размере ½ годовой суммы авансовых платежей. За июль- сентябрь – 15 октября 1/4 , за октябрь – декабрь – 15 января ¼.

Налоговые декларации должны предоставлять в обязательном порядке гражданами:

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим зак-вом порядке и осуществляющие предпринимательскую дея-ть без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физ лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. За основную массу физических лиц уплачивает налог налоговый агент.

Налоговый агент - российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных орг-ций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми нал-щик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у нал-щика и уплатить сумму налога.

Упрощенный порядок декларирования доходов ФЛ. С 1 марта 2007 года вступил в силу ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30.12.2006 № 269-ФЗ. Он позволяет гражданам легализовать доходы, полученные до 1 января 2006 года, по которым ранее не были исчислены и уплачены налоги, и таким образом избежать ответственности за неуплату налогов.

Воспользоваться своим правом на легализацию доходов может любой гражданин РФ, кроме граждан, к-рые осуждены по статье 198 УК РФ ( уклонение от н/с ФЛ). Возможность легализовать доходы действует до 1 января 2008 года. Уплата декларационного платежа является добровольной, а данные о плательщике не подлежат разглашению. Уплатив декларационный платеж, ФЛ считается исполнившим:- обязанность по уплате НДФЛ (ИП или лицо, занимающееся частной практикой, также считается исполнившим обязанность по уплате ЕСН);- обязанность по предоставлению соот-ющих налоговых деклараций.

Для уплаты декларационного платежа ФЛ следует:1. Самостоятельно исчислить общую сумму легализуемых доходов, полученных до 1 января 2006 года. При этом не имеют значения виды дохода и применяющиеся к ним нал. ставки.2. Исчислить 13 % от общей суммы легализуемых доходов. Эта сумма составит декларационный платеж.3. Прийти в банк, уполномоченный Центробанком на проведение операций по легализации доходов. 4. Заполнить заявление на перевод денежных средств по форме, установленной кредитными орг-циями, об уплате декларационного платежа. Документы, подтверждающие уплату, а также сведения, содержащиеся в них, являются конфиденциальными, в том числе для налоговых органов. Указанные документы и сведения не могут передаваться другим лицам в нарушение порядка, установленного законом, а также являться док-вом обвинения по уголовным делам и делам об административных нарушениях. 5. нести декларационный платеж. Перечислить платеж можно в наличной или безналичной форме. Из банка платеж поступит на счета территориальных органов Федерального казначейства. 6. Сохранить документы, подтверждающие факт уплаты декларационного платежа, которые являются подтверждением исполнения ФЛ обязанности по уплате НДФЛ в пределах внесенной суммы этого платежа.