II. Взаимозависимость между организациями

Согласно разделу второму Критериев, организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев. Заметим, что Критерии ссылаются не на конкретный пункт, а на статью в целом.

Статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие взаимозависимости как в отношении профессиональных участников гражданского оборота, так и в отношении физических лиц — «рядовых» налогоплательщиков. Вместе с тем согласно пункту 2 указанной статьи суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из анализа пункта 2 данной статьи, понятие взаимозависимости является целевым, а именно имеет значение только по отношению к статье 40 ( «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). В результате получаем противоречие между нормативными актами разной юридической силы, а именно Налоговым кодексом Российской Федерации и Критериями. Соответственно, встает вопрос о необходимости четкого законодательного закрепления критериев взаимозависимости организаций в целях признания последних в качестве крупнейших налогоплательщиков.

К нормативным правовым актам, регулирующим налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, также относятся нормативные акты, устанавливающие особенности постановки на учет и снятие с учета в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика. В настоящее время постановка на учет и снятие с учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика определяется Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций, которые утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 27 сентября 2007 года N ММ-3-09/553@ (далее — Методические указания), Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 года N 85н „Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков“, Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ „Об утверждении формы N 9-КНУ „Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика“.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России. ФНС России ежегодно формирует список организаций — крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности.

ОСОБЕННОСТИ

ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

2. Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

3. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

4. Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

6. В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.

7. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

8. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Контроль над деятельностью крупнейших налогоплательщиков осуществляется и в виде последующего контроля, то есть посредством проведения налоговых проверок.

Особенность данной группы налогоплательщиков заключается в том, что они в своем составе могут иметь обособленные подразделения, дочерние (зависимые) фирмы. Сложная структура крупнейших налогоплательщиков, использование интеграции различных структурных подразделений, подлежащих налогообложению по упрощенной системе, колоссальные потоки денежных средств, осуществляемые как наличным, так и безналичным расчетом, применение векселей, уступки прав требования, наличие огромного количества хозяйственных операций, их сложность и многозвенность, масштабный документооборот, наличие партнерских отношений с различными фирмами как внутри страны, так и за ее пределами делают для крупнейших налогоплательщиков возможным применение различных налоговых схем, позволяющих снижать налоговое бремя как за счет незаконного уменьшения налоговой базы, так и путем укрывания доходов. Ярким примером здесь может служить дело Ходорковского. Как отмечает О.В. Ласков, уклонение от уплаты налогов применяется на практике намного чаще по сравнению с налоговым планированием. „Объясняется это тем, что если уклонение от налогов организовано и построено юридически грамотно, то налоговые органы при всем желании могут оказаться не способными доказать либо факт правонарушения вообще, либо вашу к нему причастность, либо в крайнем случае то, что вы все сделали сознательно“. Все это обусловливает необходимость более тщательного и всестороннего контроля над деятельностью крупнейших налогоплательщиков.