Вопрос 29. Сущность и механизм налогового администрирования.

Понятие налогового администрирования. Налоговое администрирование как основная функция управления. Методы налогового администрирования. Составляющие и значение механизма налогового администрирования.

Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, т.е., по сути, в это понятие вкладывают содержание термина «налоговый контроль». В современной экономической литературе также встречается отождествление понятий «налоговое администрирование» и «управление налоговой системой». Но содержание налогового администрирования шире, чем налоговый контроль, но при этом оно является частью управления налоговой системой.

Налоговое администрирование – это комплексное понятие. Отсюда весьма широко понимание его содержания: от управления налоговой системой и налогообложением в целом (наиболее широкое понимание) до деятельности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплатой налоговых платежей (более узкое понимание).

Налоговое администрирование – это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Таким образом, налоговое администрирование – это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.

Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает:

1) планирование – постановку целей, задач (заданий);

2) организацию – создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями;

3) руководство – оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений;

4) учет;

5) контроль;

6) анализ.

Для проведения эффективной финансовой политики государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

При решении задач, возлагаемых на налоговое администрирование, необходимо разделять само налоговое администрирование и механизм его реализации.

Налоговое администрирование должно означать управление в области налогообложения исходя из того, что управление в самом широком понимании означает целенаправленное воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта. При этом следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления). Можно предположить, что налоговое администрирование, в узком смысле, - это совокупность действий государственных чиновников в области налоговых правоотношений. В свою очередь, механизм налогового администрирования - это процедурное обслуживание внутриаппаратных или административных действий в той же области.

Таким образом, налоговое администрирование - это управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за порученное дело, при непосредственном участии специальных государственных органов.

Механизм же налогового администрирования состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения в обозначенной сфере государственного управления, возлагаемых на каждого участника этих правоотношений.

Налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Основными методами налогового администрирования являются:

1) налоговое планирование;

2) налоговое регулирование;

3) налоговый контроль.

Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач (рисунок 1).

Рис.1. Методы и формы налогового администрирования

Налоговое планирование включает:
Прогнозирование объемов налоговых поступлений в консолидированный бюджет
Разделение прогнозируемых объемов регулируемых налоговых доходов между федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъекта РФ, между региональным бюджетом и бюджетами муниципальных образований субъекта РФ
Разработка проектов годовых бюджетов всех уровней в части налоговых доходов
Разработка контрольных заданий по налогам и сборам

Налоговое регулирование
I. Формы изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафов				II. Формы налоговых льгот					III. Формы ответственности за правонарушения
1. Предоставление отсрочки, рассрочки				1. Уменьшение или полное сложение налоговых обязательств					1. Налоговая
2. Предоставление инвестиционного налогового кредита				2. Снижение размера налоговой ставки					2. Финансовая
3. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, а также пеням и штрафам				3. Вычеты из налоговой базы					3. Административная
										4. Уголовная

Налоговый контроль

1. Регистрация и учет налогоплательщиков

Формы проведения

2. Прием и обработка налоговых деклараций

1. Налоговые проверки (камеральные, выездные)

1. Реализация материалов проверок

3. Учет налоговых поступлений и задолженности

2. Получение объяснений налогоплательщиков

2. Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой доначислений, пени, а также штрафов

4. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением платежей

3. Осмотр помещений и территорий

5. Налоговый контроль за крупными расходами

Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов изъятия в бюджетную систему части ВВП в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов.

Налоговое планирование включает:

- работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год;

- определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы;

- разработку контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой России (ФНС России) и Федеральной таможенной службой России.

Целью налогового регулирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетной сфере деятельности, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей. Налоговое регулирование осуществляется в формах налоговых льгот и санкций.

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель – препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.

Выделяются следующие формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием и обработка отчетности;

- учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;

- контроль за своевременным поступлением платежей;

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки;

- производство по делу о налоговом правонарушении;

- реализация материалов налоговых проверок;

- анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.

Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

1) как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;

2) как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов налогового контроля выступают ФНС России и ее территориальные органы, а также – в случаях, предусмотренных НК РФ, таможенные органы и внебюджетные фонды.

Объектом налогового контроля являются налогоплательщики, реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Результаты налогового контроля анализируются и обобщаются субъектами налогового контроля на каждом уровне управления и используются, во-первых, для обоснования предложений по внесению изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, и, во-вторых, для выработки рекомендаций по совершенствованию организации деятельности налоговых органов и других субъектов государственного контроля.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.