Вопрос 17. Классификация налогов

Классификация налогов это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками. Она позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Множественность признаков классификации налогов имеет то положительное значение, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к разным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует всестороннему его познанию.

Существую различные признаки классификации налогов. Наиболее распространенными являются:

1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. Величина прямого налога зависит от суммы дохода или стоимости имущества. К таким налогам относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и физических лиц и др. Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

Кроме того, плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход или имеет в собственности имущество, а окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

2) По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

• налоги, взимаемые с доходов (выручки, прибыли (дохода) заработной платы), к числу которых относятся НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др;

• налог с имущества (организаций и граждан);

• налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности, налог на операции с ценными бумагами и др.

3) По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

• налоги, взимаемые только с физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и некоторые другие;

• налоги, взимаемые только с юридических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.;

• налоги, взимаемые как с физических, так и юридических лиц, единый социальный налог, налог на землю, транспортный налог, налог на операции с ценными бумагами и др.

4) По степени компетенции органов власти в сфере установления и введения налогов и сборов они делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти РФ. Они взимаются на всей территории страны. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. Например, к федеральным налогам и сборам, в соответствии со ст. 13 НК РФ, относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, таможенная пошлина и таможенные сборы, водный налог и др.; к региональным (ст. 14 НК РФ) налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.; к местным (ст. 15 НК РФ) налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др.

5) По принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными называют налоги и сборы, поступления от которых на длительный период полностью или в частях закрепляются в качестве доходного источника конкретного бюджета (бюджетов). Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также большинство местных налогов и сборов.

Регулирующие это налоги и сборы, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней, в целях перераспределения средств между бюджетами для покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступлений федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанавливается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

6) По целевой направленности использования налоговых поступлений налоги делятся на общие и целевые. Средства, поступающие от общих налогов могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, должны быть использованы на финансирование тех мероприятий, которые указаны в законе. Например, НДС, налог на прибыль это общие налоги, а единый социальный налог это целевой налог.

Целевые налоги могут вводиться государством также в особых случаях. Например, как это было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.

7) По источнику уплаты налогов они делятся на:

• налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

• налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (единый социальный налог, земельный налог, плата за пользование водными объектами в пределах установленных лимитов (водный налог) и др.);

• налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество организаций, налог на рекламу и др.);

• налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода), налог на прибыль организаций. Плата за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства уплачиваются за счет той части прибыли, которая поступает в распоряжение предприятий после уплаты налога на прибыль и др. обязательных платежей.

• налоги, уплачиваемые за счет заработной платы, налоги, взимаемые с физических лиц.

8) По степени налогообложения выделяют следующие группы налогов:

• пропорциональные налоги, когда тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.;

• прогрессивные налоги, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на наследование или дарение и др.;

• регрессивные налоги, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения, единый социальный налог.

9) По времени действия налоги бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным относятся такие налоги, которые действуют в течение длительного периода времени. При введении регулярных налогов как правило не оговаривается срок их действия (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.). К чрезвычайным налогам относятся налоги, введение которых вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств войны, стихийные бедствия и т.п. Обычно при введении таких налогов особо оговаривается либо период, в течение которого будет взиматься тот или иной налог, либо момент окончания чрезвычайного обстоятельства. Чрезвычайные налоги особо популярны были в нашей стране в периоды Первой и Второй мировых войн.

10) По времени уплаты налоги бывают периодические и разовые. Под периодическими налогами подразумеваются такие налоги, платежи по которым осуществляются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким либо видом деятельности, приносящей доход. Например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др. уплачиваются с определенной периодичностью. Кроме того, по периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с наступлением каких либо нерегулярных событий, не образующих систему. Например, к разовым налогам относится налог на наследование и дарение, разовые сборы.

11) По методу взимания налогов. В практике налогообложения применяется несколько методов взимания налогов:

• метод начисления (декларационный метод);

• метод удержания;

• кадастровый метод.

При использовании декларационного метода, налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию. Налоговая декларация официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им доходах, наличии имущества и т.п. за определенный период времени. Этот метод получил наибольшее распространение при взимании налогов в РФ НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.

Второй метод взимания налога заключается в том, что он удерживается у источника выплаты дохода. Лицо (налоговый агент), выплачивающее доход другому лицу, обязано одновременно производить удержание налога. Метод удержания применяется при взимании налога на доходы физических лиц, при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, процентов. Данный метод облегчает осуществление контроля за правильностью исчисления налога и снижает риск уклонения от его уплаты.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра, который представляет собой документ, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, а также среднюю доходность объекта обложения. Например, этот метод используется при исчислении единого налога на вмененный доход.

Вопрос №18. Налоговые льготы как важнейший элемент налогового планирования.

Понятие налоговой льготы. Категории налогоплательщиков. Система налоговых льгот. Формы и способы предоставления льгот. Влияние налоговых льгот на развитие экономики.

Льготы по налогам и сборам – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог и сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст.56 НК РФ).

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

НК РФ определяет налоговую льготу как преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками.

Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога, предоставлении отсрочки налогового платежа.

Отсрочка налогового платежа (ст.64 НК РФ) представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл.9 НК РФ ( Глава 9 НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени), на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ. Отсрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ ( Кудрин Алексей Леонидович – министр финансов – это для справки, на всякий случай).

Отсрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или по нескольким.

Отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) основания для предоставления отсрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ.

Решение о предоставлении отсрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. Решение о предоставлении отсрочки по уплате налога или об отказе в её предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами гос-ых внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения предоставляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Отличительным признаком налоговой льготы служит то, что она дает определенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков. Это подразумевает, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законом общим правилам.

Существуют некоторые положения закона, которые предусматривают, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляют всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты. Такие положения не причисляются к налоговым льготам.

Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, которые устанавливают порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Чрезвычайно актуальна проблема – носит ли использование налоговых льгот заявительный характер, и если да, то в какие сроки может быть заявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаивали на том ,что налогоплательщик обязан заявить о своем намерении использовать в конкретном периоде налоговую льготу и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период.

Установление и отмена льгот осуществляется следующим образом:

• льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ;

• льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах;

• льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами и налогах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Организация имеет возможность получить инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит (ст.66 НК РФ) – это изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2)осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3)выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4)выполнение организацией государственного оборонного заказа (вступил в силу с 01.01.2009г.)

Основания для получения инвестиционного налогового кредита (ИНК) должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об ИНК устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении ИНК.

Виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога, например, необлагаемый минимум по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ — если стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой величины, то налог не взимается;

• уменьшение объекта налогообложения;

• снижение ставки налога в зависимости от категории налогоплательщика, например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;

• снижение ставки налога в зависимости от категории объекта налогообложения, например, доходы по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога, например, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению подоходным налогом;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков: например, средства массовой информации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;

• понижение налога;

• отсрочка исчисления и уплаты налога;

• освобождение, понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства.

Влияние налоговых льгот на развитие экономики.

Самой большой ошибкой законодателей является - отмена налоговых льгот, и, прежде всего инвестиционной налоговой льготы.

До 1 января 2002 года при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшалась на сумму фактически произведенных затрат, направленных предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Воспользовавшись указанной льготой, налогоплательщик мог уменьшить налог на прибыль до 50 процентов.

Налоговая льгота является экономической категорией. В законодательстве многих стран мира налоговые льготы играют существенную роль и используются как инструмент проведения государством экономической политики, поощрения развития приоритетных экономических направлений. Российские законодатели и Минфин России сочли возможным исключить льготы при налогообложении прибыли, что является совершенно неправильным. Таким образом, государство фактически самоустранилось от стимулирования инвестиций налоговыми методами.

Главнейшая задача развития экономики - это удвоение валового продукта страны к 2010 году. Не стоит вдаваться в подробности расчета экономических показателей ежегодного прироста ВВП или реальных сроков выполнения поставленной задачи. Решение этой задачи лежит через обеспечение длительного поступательного развития страны. Реальна ли эта задача? Да.

Необходимо коренным образом изменить структуру производства, поднять значение обрабатывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства и капитального строительства. Российские промышленные организации должны изготавливать продукцию на базе высоких наукоемких технологий, выйти с этой продукцией на внешний рынок. Безусловно, это не произойдет сразу. Для этого нужны инвестиции в экономику.

Государство имеет не так уж много возможностей, чтобы влиять на поведение и действия отдельных хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики каждая организация определяет самостоятельно свою линию поведения. Роль государства состоит в том, чтобы определить приоритеты развития и поощрять тех, кто в соответствии с этими приоритетами действует. Каким образом поощрять? Естественно, не путем прямого инвестирования в отдельные организации. Это приведет к возникновению различных вопросов и недовольства со стороны других собственников, не получивших государственные инвестиции. Речь идет об умелом использовании такого инструмента, находящегося целиком и полностью в руках государства, как налоговая система. Внутри налоговой системы наиболее действенным стимулом для поощрения приоритетных направлений развития экономики являются налоговые льготы. Рассматривая другие элементы налогообложения можно убедиться в их нейтральности. Например, одной из составляющих любого налога является налоговая ставка. С 1 января 2002 года произошло существенное снижение ставки налога на прибыль ( с 35 % до 24%). Ставка налога на прибыль в 24% создала потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. А что произошло в результате такого снижения? Да практически ничего.

Налоговая льгота является активно действующим элементом, побуждающим хозяйствующий субъект инвестировать прибыль в развитие собственной производственной базы, что, в свою очередь, приведет к увеличению налоговой базы и поступлений налога на прибыль в бюджете будущем. Другого пути нет. Об этом давно говорят ученые Российской академии наук. Это подтверждает опыт многих стран мира, которые через реализацию механизма налоговых льгот оживляли экономику, меняли направления производства.

Возврат к инвестиционной льготе поможет решить часть проблем, несвязанных напрямую с пополнением бюджета. Это и снижение уровня безработицы за счет создания новых рабочих мест, и улучшение экологической обстановки, и снижение рисков техногенных катастроф, возникающих при эксплуатации изношенного оборудования, и так далее.

Из последних докладов Минэкономразвития России следует, что в России в последние годы наблюдается снижение инвестирования прибыли в реальный сектор экономики. И существенное влияние на этот процесс оказала отмена инвестиционной налоговой льготы.

Не надо бояться коррупции при установлении налоговых льгот. К коррупции вел порядок установления льгот, действовавший в начале 90-х годов. А именно, когда на уровне исполнительной власти решался вопрос о предоставлении льгот конкретному налогоплательщику. Но позднее было установлено, что льготы могут предоставляться не отдельным налогоплательщикам, а только категориям налогоплательщиков. Это же положение закреплено в части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

От политики отмены налоговых льгот необходимо немедленно отказаться. Если этого не сделать, если продолжать следовать курсу, взятому на тотальную отмену налоговых льгот, то выполнение основной задачи развития экономики будет весьма затруднено.

Но при возврате к инвестиционной льготе в рамках главы 25 НК РФ необходимо определить четкий алгоритм ее предоставления, исключающий неоднозначное трактование нормы со стороны налоговых органов и налогоплательщиков. При этом целесообразно проанализировать опыт применения такой льготы в условиях действия Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций": причины налоговых споров и возможные "лазейки" для снижения налоговых выплат при использовании инвестиционной льготы.

(Дополнительная информация в качестве примера по налоговым льготам) Категории налогоплательщиков, имеющие право на налоговые льготы на примере ЕСН, Земельного налога и по Государственной пошлине:

1. по ЕСН от уплаты налога освобождаются:

• физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы;

• общественные организации инвалидов ,среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля з/п инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

2. по Земельному налогу освобождаются от уплаты:

• религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания ,строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

• организации – в отношении земельных участков, занятых гос-ми автомобильными дорогами общего пользования;

• ФЛ, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ;

• и др.

3. по Государственной пошлине от уплаты освобождаются:

• федеральные органы гос-ой власти, гос-ые внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации ,полностью финансируемые из фед-ого бюджета, редакции средств массовой информации, за искл. Средств массовой информации рекламного характера и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии;

• суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи;

• Центральный Банк РФ;

ФЛ – Герои Сов. Союза, Герои РФ, участники и инвалиды ВОВ, малоимущие ФЛ и др