Вопрос 14. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Виды ответственности

Применяемые на практике меры государственного принуждения к правонарушителям отличаются в зависимости от видов правонарушений. Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последствий.

Можно выделить 2 крупных вида юр.отв-ти, каждому из которых свойственны свои основания возникновения, функции и порядок осуществления:

1. карательная, или штрафная.

2. правовосстановительная.

Карательная юр.отв-ть наступает за уголовные преступления, административные и дисциплинарные проступки, налоговые правонарушения. Ее основная цель – наказание виновного и предупреждение правонарушений.

Такая отв-ть всегда осуществляется в установленной законом процессуальной форме и при обязательном участии ОГВ или должностных лиц, наделенных соответствующими полномочиями.

Правовосстановительная юр.отв-ть направлена на восстановление нарушенных законных прав и интересов других лиц, устранение вреда, причиненного нормальным общественным отношениям. К этому виду ответственности относится гражданско-правовая и материальная отв-ть.

В отличие от карательной правовосстановительная отв-ть м.б. реализована без вмешательства ОГВ или уполномоченных должностных лиц. Правонарушитель может добровольно исполнить свои обязанности по компенсации вреда, причиненного его деянием.

Ответственность за налоговые правонарушения м.б. как карательной, так и правовосстановительной. Так, уплата ранее неуплаченных сумм налога является правовосстановительной, а уплата штрафа – карательной.

Таким образом, можно выделить налоговую отв-ть (как разновидность административной), установленную НК РФ, административную (установлена КоАП) и уголовную (установлена УК РФ).

I. Виды налоговых правонарушений и отв-ть за их совершение установлены гл.16 НК РФ.

Ст.116 – Нарушение срока постановки на учет в НО на срок менее 90 календарных дней – 5000р штраф, более 90 дней – 10 000р.

Ст.117 – уклонение от постановки на учет в НО:

- ведение деятельности ЮЛ или ИП без постановки на учет в НО в срок менее 90 дней – штраф 10% от дохода, полученного в течение указанного времени, но не менее 20 000р.

- в срок более 90 дней – штраф 20% дохода, но не менее 40 000р.

Ст.118 – Нарушение срока представления сведений в НО об открытии и закрытии счета в банке – штраф 5000р.

Ст.119 – Непредставление НД(декларация)

Непредставление НД в установленный законодательством о н/с срок – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100р.

Непредставление НД в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о н/с срока - штраф 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Ст.120 – Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Если эти деяние совершены в течение одного налогового периода – штраф 5000р, более одного НП – 15000р. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы – штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000р.

Ст. 122 - Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

- Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) - штраф 20 % от неуплаченных сумм налога.

- если эти деяния совершены умышленно – штраф 40% от неуплаченной суммы налога.

Ст.123 – Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Ст.125 - Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест – штраф 10000р.

Ст.126 - Непредставление НО документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – штраф 50р.за каждый непредставленный документ.

Ст.128 – Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызванного по делу о налоговом правонарушении – штраф 1000р.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний – штраф 3000р.

Ст.129 – Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки – штраф 500р

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода – штраф 1000р.

Ст.129.1 - Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. А если несообщение (несвоевременное сообщение) имело место два раза и более в календарном году, то сумма штрафа 5000 рублей.

К таким сведениям относятся:

·сведения об участии в российских и иностранных организациях; ·сведения об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации;

·сведения об изменении места нахождения организации;

·сведения об изменении места жительства гражданина;

·сведения об изменениях в учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств;

·сведения о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности.

Ст.129.2 – Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

Нарушение установленного порядка регистрации игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Если деяния совершены более одного раза - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

II. Административная отв-ть за нарушение в области налогов и сборов. НО вправе составлять протоколы об административных правонарушениях по составам, предусмотренным ст.15.3-15.9, 15.11, ч.3 ст.18.15, ч.3 ст.18.17 КоАП (нарушение срока постановки на учет в НО, нарушение сроков представления НД, грубое нарушение правил ведения БУ и представления бух.отч-ти). При этом данные протоколы направляются НО в течение суток с момента их составления в суды для вынесения постановлений по делу об административном правонарушении. Самостоятельно должностные лица НО могут вынести постановления по делам об административном правонарушении только по составам, предусмотренным ст.14.5,15.1,15.2 КоАП (продажа ТРУ при отсутствии установленной информации либо без применения ККТ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций).

III. За наиболее серьезные налоговые правонарушения законодательством предусмотрена уголовная отв-ть. (см.вопрос 16). Она установлена ст.198,199,199.1,199.2 УК РФ – уклонение от уплаты н/с ФЛ и ЮЛ и неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размере, ведение незаконной предпринимательской деятельности.

IV. Также можно выделить дисциплинарную отв-ть, которая налагается на должностных лиц НО либо организаций (выговор, строгий выговори и т.д.).

Момент наступления отв-ти

При выявлении налогового правонарушения руководитель НО (его зам) выносит решение о привлечении лица к отв-ти. После вступления его в законную силу налогоплательщику (нал.агенту) направляется требование об уплате налога (штрафа, пеней). При этом в требовании указываются сроки обжалования данного решения в вышестоящий НО. Если налогоплательщик добровольно не уплатит штраф (пени, налог), НО вправе обратиться в суд с просьбой о принудительном исполнении решения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к отв-ти (ст.109 НК)

1. отсутствие события налогового правонарушения;

Элементами состава налогового правонарушения являются объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о н/с, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства (правонарушения в сфере осуществления налогового контроля, против порядка исчисления и уплаты налогов).

Объективная сторона - это само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Объективная сторона налогового правонарушения – это система предусмотренных нормами Кодекса признаков, характеризующих внешнее проявление правонарушения.

К таким признакам относятся:

-   деяние (действие (воспрепятствование, отказ) бездействие (неудержание, неуплата, непредставление сведений);

-   общественно-вредные последствия деяния;

-   причинно-следственная связь между деянием и последствиями (при отсутствии причинно-следственной связи налоговая ответственность исключается);

-   момент совершения (окончания) правонарушения;

-   способ совершения правонарушения.

Субъект – лицо, совершившее правонарушение и подлежащее ответственности.

Субъективная сторона – вина, т.е. психическое отношение лица к совершенному им правонарушению (умысел, неосторожность).

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16л;

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 г)

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения относятся (ст. 112 НК РФ):

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК за совершение налогового правонарушения. При этом снижение штрафа является правом, а не обязанностью суда.

Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ является только совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Совершение аналогичного правонарушения означает вторичное совершение лицом налогового правонарушения, предусмотренного той же статьей НК РФ, по которой лицо ранее привлекалось к ответственности. При этом штраф увеличивается на 100%. На основании п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. По истечении этого срока в случае совершения данным лицом аналогичного правонарушения оно не считается ранее привлекавшимся к налоговой ответственности и, следовательно, новое правонарушение не считается повторным.

Теперь по-русски: если вы накосячили и в течение 12 мес со дня вступления в силу решения НО о привлечении вас к отв-ти опять накосячили по ТОЙ ЖЕ статье – это будет квалифицировано как отягчающее обстоятельство. А если вы накосячили спустя скажем 13 мес или больше – то все нормуль, штраф не увеличат.