Тема 10. Региональные налоги и сборы

10.1 Налог на имущество организаций

10.2 Транспортный налог

10.3 Налог на игорный бизнес

10.1 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен гл. 30 НК РФ, кото­рая вступила в силу с 01.01.2004 г. Данный налог является региональным и вводится в действие законом субъекта РФ (региональным законом) на территории конкретного субъекта РФ. С момента введения в дей­ствие данный налог обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ.

В случае, если в конкретном субъекте РФ отсутствует закон о вве­дении на территории данного субъекта РФ налога на имущество орга­низаций, этот налог в данном субъекте РФ не уплачивается.

Первый элемент — налогоплательщики

Налогоплательщиками являются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или име­ющие в собственности недвижимость на территории РФ.

Второй элемент — объект налога

Объектом налога признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В свою очередь, к основным средствам относятся средства труда (внеоборот­ные активы), имеющие срок полезного использования более 12меся­цев (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вы­числительная техника, инструмент со срок службы более 12 месяцев и т.п.).

Третий элемент — налоговые льготы по налогу на имущество органи­заций

Вышеуказанные льготы можно разделить на две группы.

Первая группа налоговых льгот включает освобождение от уплаты налога отдельных объектов. Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не призна­ются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы);

2. государственное имущество, используемое федеральными ор­ганами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обо­роны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

В торая группа налоговых льгот заключается в освобождении от налогообложения отдельных организаций. Согласно ст. 373 и 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1. учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды составляют не менее 80% — в отношении имуще­ства, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции — в отношении имуще­ства, используемого ими для производства ветеринарных препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

5. организации в отношении объектов, признаваемых памятника­ми истории и культуры федерального значения;

6. организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей;

7. организации в отношении ледоколов и судов с ядерными энер­гетическими установками;

8. организации в отношении железнодорожных путей общего поль­зования, федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач;

9. организации в отношении космических объектов;

10. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче­ских консультаций;

12. имущество государственных научных центров;

13. организации, признаваемые управляющими компаниями в со­ответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»»;

14. организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основ­ных средств, признаваемых объектом налога. При этом для целей на­логообложения налогом на имуществом организаций берется остаточ­ная стоимость основных средств, по которой они учитываются в бух­галтерском балансе.

Остаточная стоимость основных средств

=

первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счете 01 «Основные средства»

-

сумма износа (амортизация) основных средств, отраженная на счете 02 «Амортизация основных средств»

Пятый элемент — налоговая ставка

Устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.

Региональные власти вправе устанавливать разные ставки для от­дельных категорий организаций (например, в пределах отрасли), а также по некоторым видам имущества.

В случае, если законом субъекта РФ данный налог введен, однако ставка налога не установлена, то применяется максимальная ставка — 2,2%.

Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Промежуточными отчетными периодами являются I квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года, по истечении которых уплачиваются промежуточные авансовые платежи.

Законодательные органы субъекта РФ при введении налога на тер­ритории данного субъекта РФ вправе не устанавливать промежуточные отчетные периоды, а ограничиться только налоговым периодом.

Седьмой элемент — порядок и сроки исчисления и уплаты налога, а также представления налоговой декларации

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет за налоговый или отчетный периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год), необходимо определить среднего­довую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период по формуле:

Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества за налоговый (отчетный) период

=

(Остаточная стоимость имущества на начало налогового (отчетного) периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового (отчетного) периода

+

Остаточная стоимость имущества на первое число каждого последующего месяца – для отчетного периода и на 31 декабря отчетного года – для налогового периода)

:

Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде

+

1

Сумма налога за отчетный период (1 квартал, полугодие, девять месяцев) определяется в соответствии с п.4 ст382 НК РФ по формуле:

Сумма налога за отчетный период

=

среднегодовая стоимость имущества за отчетный период

х

Ставка налога

:

4

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¹/₄ прои зведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с НК РФ.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за налоговый период (по итогам календарного года), определяется в соответствии с п. 2 ст. 384 НК РФ по формуле:

Сумма налога по итогам года (за налоговый период)

=

Среднегодовая стоимость имущества по итогам года

Х

Ставка налога

-

Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и девяти месяцев

Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком (а не налоговым органом).

Сроки уплаты налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по своему место­нахождению, а также по местонахождению каждого своего обособлен­ного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода), и налоговую декларацию по налогу (не позднее 30 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом).

В частности, согласно Закону г. Москвы от 15.11.2003 г. № 64 «О на­логе на имуществе организаций» налог, подлежащий уплате по исте­чении налогового периода (отчетного года) уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом, а авансовые пла­тежи по налогу по итогам отчетного периода (I квартал, первое полу­годие, девять месяцев отчетного года) — уплачивается не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Восьмой элемент — источник уплаты налога

Сумма исчисленного налога на имущество организаций включа­ется в состав прочих расходов организации.

Контрольные вопросы

1. Каковы налогоплательщики налога на имущество организаций?

2. Что является объектом налога на имущество организаций?

3. Какие существуют две группы налоговых льгот по налогу на имущество организаций?

4. Приведите примеры объектов, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций.

5. Приведите примеры организаций, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций.

6. Как исчисляется налоговая база по налогу на имущество организаций?

7. Какова налоговая ставка по налогу на имущество организаций?

8. Каковы налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество орга­низаций?

9. Каковы порядок и сроки исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

10.Какова налоговая отчетность по налогу на имущество организаций?

11. Какова отчетность по налогу на имущество организаций?