Тема 9. Специальные налоговые режимы

9.1 Упрощенная система налогообложения (усн)

9.2 Система налогообложения по соглашению о разделе продукции

9.3 Единый налог на вмененный доход (енвд)

9.4 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН))

9.1 Упрощенная система налогообложения (усн)

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется в со­ответствии с гл. 26.2 НК РФ организациями и индивидуальными пред­принимателями, перешедшими на УСН, наряду с иными режимами налогообложения.

Применение УСН организациями предусматривает уплату единого налога по УСН вместо следующих налогов:

1. налог на прибыль организаций;

2. налог на имущество организаций;

3. НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями пред­усматривает уплату единого налога по УСН вместо следующих налогов:

1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Если индивидуальный предприниматель по­лучил доход от продажи личного имущества (например, личная квартира, дача, автомобиль и т.п.) он является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке;

2. налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельно­сти);

3. НДС (в порядке, аналогичном для организаций).

О рганизации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН производят уплату иных налогов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах; вышеуказанные хозяйствующие субъекты не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ; не освобождаются от исполнения обязанностей по ведению кассовых операций, а также по преставлению статистической отчетности.

Первый элемент — налогоплательщики УСН

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индиви­дуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Не вправе применять УСН (п. 3 ст. 346¹² НК РФ):

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. профессиональные участники рынка ценных бумаг (например, фондовые биржи);

6. инвестиционные фонды;

7. ломбарды;

8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропрозводителей (Единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НКРФ;

12. организации, в которых доля участия других организаций и превышает 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 25%, а их доля в| фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;

13. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.

Указанная численность определяется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченном в области статистики;

14. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн руб.;

15. казенные и бюджетные учреждения;

16. иностранные организации.

Порядок и условия начала применения УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН подают в период с 1 октября по 30 ноября года предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

Кроме вышеупомянутых общих условий для перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны соблюсти дополнительные условия (табл. 2.17):

Таблица 2.17- Дополнительные условия для перехода на УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с гл. 26.2 НК РФ

Для организаций	Для индивидуальных предпри­нимателей
1. По итогам девяти месяцев того года, в кото­ром организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не должны превышать 45 млн руб. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ и включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Это условие долж­но быть соблюдено действующими организа­циями и оно не распространяется на вновь созданные организации.	С момента перехода с УСН на иной режим налогооб­ложения прошло не менее одного года. Это условие должны соблюдать те инди­видуальные предпринима­тели, которые когда-то пе­решли на УСН в соответ­ствии с гл. 26.2 НК РФ, но затем по каким-либо при­чинам сменили систему на­логообложения.
2. С момента перехода организации с УСН на иной режим налогообложения прошло не менее одного года. Это условие должны соблюдать те организации, которые когда-то переходили на УCH в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, но затем по каким-либо причинам сменили систему налогообложения.

Порядок и условия прекращения применения УСН.

Прекращение применения УСН возможно в двух ситуациях:

1) в добровольном порядке. Налогоплательщик, применяющий УCH, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января следующего календарного года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогоо­бложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

2) обязательный (принудительный) переход на иной режим на­логообложения имеет место в случаях, если:

• по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогопла­тельщика превысили 60 млн руб.;

• в течение налогового (отчетного) периода будет допущено несо­ответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346¹² НК РФ, ко­торые перечислены выше.

Второй элемент — объект налогообложения Объектами налогообложения по УСН являются:

1. доходы;

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно и может быть изменен с начала нового налогового периода (календарного года) при условии, что налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает изменить объект налогообложения

Соответственно, в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменять объект налогообложения.

При определении объекта налогообложения в виде доходов все налогоплательщики включают в состав доходов:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества;

2. внереализационные доходы, в том числе от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договору займа, банковского счета, банковского вклада и др.

Доходы определяются кассовым методом, т.е. доход считается полученным только после того, как на банковский счет или в кассу налогоплательщика фактически поступили денежные средства (ст. 346¹⁷ НК РФ).

Расходы при исчислении единого налога по УСН учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качества объекта налога доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы, как и доходы, определяются кассовым методом, только после их фактической оплаты (ст. 346¹⁷ НК РФ).

Все налогоплательщики (как фирмы, так и индивидуальные пред­приниматели) при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, мо­дернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также соз­дание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3. расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (при­нятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы;

6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущество и ответственности, включая взносы на обязательное пен­сионное страхование; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний; обязательное медицинское страхование;

8. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование де­нежных средств (кредитов и займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

9. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­щика в соответствии с законодательством РФ; расходы на услуги по охране имущества; обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

10. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

11. расходы на содержание служебного транспорта, а также рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12. расходы на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; на наем жилого помещения; суточные; на оформление и выдачу виз и паспортов;

13. плату государственному или частному нотариусу за нотариаль­ное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

14. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

15. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

16. расходы на канцелярские товары;

17. расходы на почтовые, телеграфные, телефонные и другие по­добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

18. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

19. суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законо­дательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы Единого налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;

20. судебные расходы и арбитражные сборы;

21. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

22) расходы в виде отрицательной курсовой разницы и др. Третий элемент — льготы по налогу

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ предоставление льгот по УСН не предусмотрено.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговая база исчисляется двумя способами в зависимости от выбранного объекта («доходы»; «доходы минус расходы»).

В случае если объектом единого налога по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой является денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом единого налога по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При применении объекта «доходы минус расходы» сумма уплачиваемого налогоплательщиком Единого налога не может быть ниже минимального размера, установленного ст. 346¹⁸ НК РФ. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке за налоговый период, меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пятый элемент — ставка налога

При исчислении единого налога по УСН предусмотрено два вид ставок:

1. в размере 6% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

2. в размере 15% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следует отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков

Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом при исчислении и уплате единого налога по УСН признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Седьмой элемент — порядок и сроки исчисления и уплаты налога и представления налоговой декларации

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода налого­плательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой став­ке процентная доля налоговой базы.

В случае если объектом налога выбраны доходы, то единый налог исчисляется по следующей формуле:

Сумма единого налога по УСН

=

(Доход от реализации товаров, работ, услуг, имущества

+ внереализационные доходы)

х 6%

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налога доходы по итогам каждого отчетного периода, исчисляют сумму авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Если объектом налога выбраны доходы, уменьшенные на величи­ну расходов, то единый налог исчисляется по следующей формуле:

Сумма единого налога по УСН

=

(Доход от реализации товаров, работ, услуг, имущества

+ внереализационные доходы – признанные расходы )

х 15%

Согласно п. 7 ст. 346¹⁸ НК РФ налогоплательщик, использующий и качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налога доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на буду­щие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом в котором получен убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть пере­несен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

При получении налогоплательщиком убытков более, чем в одном налоговом периоде, перенос убытка на будущие налоговые периоды осуществляется в той очередности, в которой они получены. При этом убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН, а у быток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых де­клараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики-организации представляют декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а на­логовые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного пе­риода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели упла­чивают налог и представляют декларации по итогам налогового пе­риода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу и представление налоговых декла­раций осуществляется в сроки, аналогичные для налогоплательщиков-организаций.

Восьмой элемент — источник уплаты единого налога по УСН

Он зависит оттого, какой способ исчисления налоговой базы по единому налогу по УСН выбран налогоплательщиком.

В случае если налогоплательщиком выбран первый способ исчис­ления налоговой базы («доходы»), то источником уплаты единого на лога по УСН является налогооблагаемый доход налогоплательщика до налогообложения.

Если же налогоплательщиком выбран второй способ исчисления налоговой базы («доходы минус расходы»), то источником уплаты еди­ного налога по УСН является прибыль налогоплательщика до налого­обложения.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит сущность УСН?

2. Кто является налогоплательщиками единого налога по УСН?

3. Приведите примеры субъектов, которые не вправе применять УСН.

4. Каковы общий порядок и условия начала применения УСН?

5. Каковы общий порядок и условия прекращения применения УСН?

6. Что является объектом налогообложения единым налогом по УСН?

7. Какие предусмотрены льготы по УСН?

8. Как исчисляется налоговая база по УСН?

9. Каковы ставки единого налога по УСН?

10. Каковы налоговый и отчетный периоды по УСН?

11. Каков порядок и сроки исчисления и уплаты единого налога по УСН?

12. Какова налоговая отчетность по УСН?

13. Что является источником уплаты единого налога по УСН?