2.3. Налоговый контроль

Налоговый контроль — это важнейший элемент финансового конт­роля. Согласно ст. 82 НК РФ он представляет собой деятельность упол­номоченных органов (в лице налоговых органов), связанную с кон­тролем за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в поряд­ке, установленном НК РФ.

Соответственно, налоговому контролю подлежат три субъекта:

1. налогоплательщики (плательщики налогов);

2. плательщики сборов;

3. налоговые агенты.

Налоговый контроль проводится исключительно должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Это означает, что налоговые проверки как одна из форм налогового контроля проводятся налоговыми органами.

С введением с действие Таможенного кодекса РФ с 01.01.2004 г. из НК РФ исключены налоговые проверки, проводимые таможенными органами (ст. 87' НК РФ утратила силу с 01.01.2004 г.). Поэтому формы и порядок проведения таможенного контроля за таможенными плате­жами, включая НДС и акцизы, взимаемыми при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ, регулируются Таможенным кодексом РФ.

Органы внутренних дел (которым были переданы полномочия ра­нее функционирующих органов налоговой полиции) не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля, а также по взысканию соответствующих налоговых санкций. Вместе с тем налоговые органы и органы внутренних дел могут сотрудничать в процессе проведения налоговых проверок. Согласно ст. 36 НК РФ органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вме­сте с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами вы­ездных налоговых проверках.

Таким образом, проверки, проводимые иными органами, кроме налоговых, не являются налоговыми проверками, и поэтому не учи­тываются при решении вопросов о повторности налоговых проверок.

Согласно ст. 82 НК РФ существуют следующие типовые формы налогового контроля:

1. налоговая проверка — основная форма налогового контроля;

2. получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

3. проверка данных учета и отчетности налогоплательщиков (пла­тельщиков сборов, налоговых агентов) со стороны налоговых органов;

4. осмотр помещений и территорий, используемых налогоплатель­щиками для извлечения дохода (прибыли);

5. другие формы, которые могут быть предусмотрены НК РФ.

2.4 Налоговое администрирование: цели, методы

Налоговое администрирование – это установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. Под налоговым администрированием также понимается динамическая развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Налоговое администрирование -это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

НА представляет собой инструмент, который в конечном итоге определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой политики страны.

НА состоит из следующих элементов:

- структура, иерархия налоговых органов,

- права и обязанности налоговых органов,

- порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности,

- предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций,

- введение и обобщение налоговой статистики, а также регулирование налоговых отношений с другими странами.

Задачами НА на макроуровне являются:

- анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития,

- оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления,

- детальная (для ввода в действие в ближайшей перспективе) и концептуальная (на дальнейшую перспективу-до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства.

Задачами НА на микроуровне являются:

- ввод в действие принимаемых налоговых законов,

- обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов,

- разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

При этом критерием эффективности НА следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

Современная система НА должна выполнять несколько задач:

1)    повышение уровня собираемости налогов,

2)    создание справедливой прозрачной системы НА, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов.

3)    Обеспечение справедливых и равных условий налогообложения для юридических лиц, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности.