1.2. Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

Как определяется сумма начисленной амортизации за один месяц, при применении линейного метода, было рассмотрено в предыдущем пункте.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:¹

А = В х К/100,

где: А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на первое число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

В отдельных пунктах НК РФ (ст.259) рассмотрены условия начисления амортизации по объектам, находящимся в производствах с повышенной сменностью, с действием агрессивной среды, а также по объектам договора лизинга. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе эксплуатации. К таким условиям приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, токсичной, пожароопасной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации.

По объектам, находящимся в таких условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2.

По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше 3. Однако, как указано в НК РФ (ст.259, п.7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом.

В НК РФ (ст.259, п.10) определены условия начисления по пониженным нормам.¹ Применение таких норм допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы могут быть использованы только с начала налогового периода и в течение всего периода. При продаже амортизируемого имущества, по которому были приняты пониженные нормы, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не ведется.

Таким образом, принятие налогового законодательства вносит существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества предприятий, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок и правила начисления амортизации:

Для целей бухгалтерского учета:

Для предприятий и организаций:

1. Положение Минфина РФ по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Минфин № 91н от 13.10.2003.

Для кредитных организаций (банков):

1. Положение Банка России № 302-П от 26 марта 2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для целей налогового учета:

1. Ст. 256 – 259.3 Налогового Кодекса РФ (часть 2).

Несмотря на то, что порядок начисления амортизации для предприятий (организаций) и банков регулируется разными нормативными актами, основные положения и правила одинаковы для всех:

1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации.

2. Амортизируемым имуществом признается имущество:

в целях бухгалтерского учета:

• предназначенное для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• предназначенное для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• стоимостью выше лимита, установленного учетной политикой организации. Лимит, устанавливаемый организацией не может быть более 40000 рублей.

в целях налогового учета:

• имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им в производстве или для управленческих нужд для извлечения дохода;

• со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей;

• капитальные вложения в предоставленные в аренду(по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором(ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя);¹

• нематериальные активы в форме исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленный образец, товарный знак, фирменное наименование, программы для ЭВМ, базы данных, «ноу-хау», секретная информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, селекционные достижения и т.д.)