3. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной номенклатуры расходов.

До перехода нашей страны на рыночные отношения единственным методом определения себестоимости продукции был вариант расчета полной себестоимости. Новым в российском учете является метод неполной (сокращенной) себестоимости.

Сущность этого метода – деление расходов на постоянные и переменные. Система калькуляции по переменным издержкам заключается в том, что только переменные издержки распределяются на продукты и включаются в оценку производственных запасов. Постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как затраты периода и относятся непосредственно на счет продаж. Этот метод называется «директ-костинг».

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия управленческих решений. Система калькуляции по переменным издержкам делает возможным подробный анализ затрат, следовательно прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности труда возможно только при этом методе калькуляции.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получении прибыли каждого выпускаемого вида продукции, за соблюдением ассортимента продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки и их поведение относительно нормативов.

На предприятии для каждого конкретного случая необходимо делать подробные расчеты для принятия решения о выборе того или иного метода калькуляции себестоимости.

4. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях.

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 года исходит из того, что учет затрат на производство возможен как внутри единой системы бухгалтерского учета, так и обособленно с использованием самостоятельных счетов управленческого учета.

Однокруговая (монистическая) система учета затрат

Ориентированный на однокруговую систему учета затрат и результатов деятельности исходит из того, что финансовый и управленческий учет используют единую систему счетов (применяется на небольших фирмах). Для целей управления однокруговая система группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Для каждого элемента затрат в этой системе выделены специальные счета управленческой бухгалтерии:

1) предназначенные для учета затрат по элементам;

2) ориентированные на учет затрат по местам формирования и центрам ответственности;

3) предназначенные для выявления и учета отклонений по видам затрат, местам и центрам их формирования.

В плане счетов оставлены свободными позиции с 30 по 39, из которых пять предназначены для элементов учета затрат, а остальные – для учета результатов производственной деятельности, объемов производства и продаж в разрезе подразделений и организаций в целом.

30 «Материальные затраты» 31 «Затраты на оплату труда»

32 «Отчисления на социальные нужды» 33 «Амортизация»

34 «Прочие затраты»

37 «Отражение общих затрат»

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрываются в дебет отражающего счета 37 в корреспонденции по кредиту счетов 30, 31, 32, 33, 34. Собранные на счете 37 затраты распределяют между калькуляционными счетами и относят в дебет бухгалтерских счетов: 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Достоинства – динамичность учета, единство системы счетов на предприятии

Недостатки – ограничение возможности контроля затрат, недопущение разных оценок в управленческом и финансовом учете.

Двухгруговая (дуалистическая) система учета затрат

При этой системе учета каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане счетов выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии (применяется на крупных и средних фирмах). Финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности. Для согласования обоих видов учета используют счета:

а) переходные – для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой

бухгалтерии в управленческую и наоборот: «Учет издержек и доходов»

«Издержки производства продукции, работ, услуг» «Издержки производства по центрам ответственности» « Расходы отчетного периода»

« Перераспределение расходов» «Перераспределение доходов»

Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия в пределах года по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии.

б )зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета выявление возможных расхождений. Финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета.

Управленческий учет Финансовый учет Результат производственной деятельности Результат производственной деятельности

Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация

Зеркальное отражение

«

Незавершенное производство на начало периода Затраты текущего периода по элементам или статьям калькуляции Незавершенное производство на конец периода

Себестоимость готовой продукции

Дуалистическая система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени, чем монистическая, приспособлена для управления предприятием, для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центр