Тема 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов производственной деятельности предприятия.

1. Виды производств.

2. Классификация затрат.

3. Счета, применяемые в управленческом учете.

1. Виды производств

В зависимости от характера технологического процесса все производства подразделяются на добывающие и обрабатывающие.

Добывающие – производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов, вод. В них отсутствуют затраты сырья и основных материалов и незавершенное производство, а все затраты отчетного периода полностью относятся на добытую однородную продукцию.

Обрабатывающие – производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения. Различают два вида обрабатывающих производств.

Первый вид – готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных фазах и переделах (текстильное: прядение- ткачество-крашение- отделка, черная металлургия: выплавка чугуна-выплавка стали- производство проката

Второй вид – готовый продукт получается путем механического сочленения (сборки) отдельных его частей, деталей и узлов, изготовленных заранее.

В таких производствах имеются остатки незавершенного производства, которые учитываются при исчислении себестоимости готовой продукции.

В зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции различают три типа производств: инди-видуальное (единичное), серийное и массовое.

Индивидуальное – производство отдельных единичных экземпляров сложной продукции по заказам потребителей.

Серийное – производство и изготовление установленной партии (серии) сложной продукции отдельных видов. Особенность – периодическая повторяемость, цикличность выпуска определенных видов продукции (станкостроении, тепловозе- и электровозостроении, самолетостроении, инструментальной промышленности).

Массовое – изготовление одних и тех же видов продукции в больших количествах, непрерывно возобновляется выпуск однородной продукции в течение длительного времени (текстильное производство, швейное, хлебопечение, металлургия, добыча руды, топлива).

В зависимости от роли и назначения внутри предприятия производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Основное – производство той продукции, для выпуска которой создано предприятие. Продукция предназначается для реализации на сторону,

Вспомогательное – обеспечивает работу основного производств путем оказания ему определенного вида услуг или вы полпенни работ.

Обслуживающее - хозяйство непромышленнгю характера (жкх, детские сады, ясли, прачечные, бани, хозяйства бытового обслуживания работников предприятия, а также подсобное сельское хозяйство.

Цех — это основная структурная единица промышленного предприятия, обособленная в административном, а нередко и в территориальном отношении.

2. Классификация затрат.

Классификация затрат, которые используются для определения себестоимости и оценки готовой продукции:

1. По экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); - затраты на оплату труда;

- амортизация;

- прочие затраты.

Структура затрат на производство по элемента на примере машиностроительного предприятия (практика)

Затраты на производство по элементам	В % к итогу
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	48,0
2. Затраты на оплату труда	41,0
3. Отчисления на социальные нужды	3,0
4. Амортизация (износ) имущества	4,0
5. Прочие затраты	4,0
Итого	100,0

2. По калькуляционным статьям: перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»; 5) «Заработная плата производственных рабочих»; 6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»; 8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»; 10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу (коммерческие расходы)».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Структура затрат на производство по статьям калькуляции на примере машиностроительного предприятия (практика)

Производственная себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции	В % к итогу
1. Сырье и материалы	19,0
2. Возвратные отходы (вычитаются)	- 1,0
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	26,0
4. Топливо и энергия на технологические цели	1,0
5. Основная заработная плата производственных рабочих	15,0
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2,0
7. Отчисления на социальное страхование и обеспечение	1,0
8. Расходы на подготовку и освоение производства	1,5
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	16,0
10. Цеховые расходы	10,0
11. Общезаводские расходы	8,0
12. Потери от брака	0,5
13. Прочие производственные расходы	1,0
Итого	100,0

3. Прямые и косвенные:

- прямые затраты – непосредственно связаны с производством одного конкретного продукта (работ, услуг).

- косвенные затраты – относятся к производству нескольких видов продукции, выполнению разных работ. Для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты необходимо предварительно распределять по видам продукции (работ, услуг). В практике их часто называют распределяемыми.

4. Основные и накладные расходы

- основные – органически связаны с осуществлением технологического процесса производства; - накладные – с организацией и руководством производством и его обслуживанием.

5. Производственные и внепроизводственные:

- производственные – расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость;

- внепроизводственные (коммерческие) связаны с реализацией продукции покупателям. 6. Входящие и истекшие:

- входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и как ожидается должны принести доход в будущем. Входящие затраты отражаются в балансе как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

- истекшие – относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и, потерявшие способность приносить доход в будущем. Отражается в составе затрат на производство реализованной продукции.

Классификация затрат на производство, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений:

1. Постоянные и переменные:

- постоянные затраты – это затраты, величина которых не зависит от объема производства (затраты на содержание зданий, амортизация, расходы на рекламу, заработная плата работников управления);

- переменные – затраты, сумма которых изменяется в зависимости от объема производства (стоимость материалов, заработная плата постоянных рабочих);

Поведение постоянных и переменных издержек при изменениях объема производства

Объем производства	Постоянные издержки		Переменные издержки
	суммарные	на единицу продукции	суммарные	на единицу продукции
Растет	Неизменны	Уменьшаются	Увеличиваются	Неизменны
Падает	Неизменны	Увеличиваются	Уменьшаются	Неизменны

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках:

- безвозвратные – это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно отменить в будущем;

- вмененные – это затраты, которые участвуют при принятии решения и возникают в случае ограниченности ресурсов;

- инкрементные - это дополнительные расходы, возникающие в случае изготовления какой-либо партии продукции дополнительно;

- маржинальные затраты и доходы – это затраты дополнительные не на весь выпуск продукции, а на единицу.

Классификация затрат, используемых в процессе контроля и регулирования 1. Регулируемые и нерегулируемые:

- регулируемые – это затраты, зарегистрированные по структурным подразделениям (на которые могут влиять менеджеры-материалы, оплата труда);

- нерегулируемые – затраты, на которые управляющий не влияет; 2. Контролируемые и неконтролируемые:

- контролируемые – затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии;

- неконтролируемые – затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. 3. Эффективные и неэффективные:

- эффективные – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции на выпуск которых они направлены;

- неэффективные – затраты, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведена продукция (потери от брака, простоев, порчи материалов);

4. Классификация по центрам ответственности позволяет получать информацию о местах их возникновения.

Место возникновения затрат – структурное подразделение предприятия, по которому организуется учет издержек производства для контроля и управления ими. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые относятся издержки. Подразделяются на производственные (цех, бригада, участки), обслуживающие (отделы, склады, лаборатории), условные.

Носители затрат – это виды продукции или полуфабрикаты разной степени готовности, работ, услуг, имеющие потребительскую стоимость и предназначенные для реализации.

Центр ответственности – сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. На предприятии выделяют следующие центры ответственности:

а) центр затрат – это центр ответственности, который контролирует возникновение затрат, формируется на базе первичных производственных подразделений;

б) центр продаж – это обслуживающие подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, отвечающие за выручку от продажи продукции, работ, услуг и за затраты по сбыту;

в) центр дохода – это подразделение, ответственное только за доход, полученный конкретным подразделением;

г) центр прибыли – это подразделение, которое утверждает сметы затрат и само распределение прибыли;

д) центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за капитальные вложения, доходы и затраты.

На западных предприятиях не существует единой классификации затрат, каждая фирма имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от информации, которая требуется менеджерам предприятия. Отличительная черта таких классификаций – упрощенность, смешение различных признаков группировки, подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты), что можно объяснить прагматизмом.

При классификации затрат по элементам в западных системах управленческого учета выделяют три укрупненных элемента затрат: прямые материалы, прямая заработная плата и накладные расходы.

По отношению к конкретному центру ответственности затраты могут быть подконтрольными и неподконтрольными. Подконтрольность означает возможность менеджера повлиять на размер затрат (например, отдел маркетинга может воздействовать на расходы на рекламную кампанию, начальник производственного цеха - на использование прямого труда в части интенсивности и производительности труда и потерь рабочего времени). Деление затрат на подконтрольные и неподконтрольные сугубо индивидуально, то есть возможно только для конкретного центра ответственности конкретного предприятия и подобное деление затрат весьма условно (например, повышение затрат на горюче-смазочные материалы может означать, что водитель либо использует автомобиль с нарушением правил

эксплуатации, либо использует его в личных целях, но может возникнуть и из-за незапланированного повышения цен на топливо).

Не все затраты равнозначны для принятия решений, отсюда возникает деление затрат на релевантные (имеющие существенное значение для конкретного решения) и нерелевантные.

Релевантные - затраты, которые различаются в зависимости от выбираемого варианта решения:

- переменные затраты на единицу продукции, то есть затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции;

- приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами, связанными с другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, при этом затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;

- вмененные издержки или альтернативная стоимость – маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учетом релевантных затрат включает следующие этапы: - объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения; - исключение затрат прошлых периодов;

- исключение затрат, общих для всех вариантов;

- отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.