3. Учет и распределение накладных расходов.

В состав накладных расходов по организации включаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. те расходы, которые в момент совершения невозможно отнести в затраты конкретного вида продукции.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами устанавливается самостоятельно.

Схема распределения косвенных затрат:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки).

Распределение может быть и сложным. Например общепроизводственные затраты сначала можно распределить по местам возникновения - отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям. Возможно еще более сложное распределение. Например, общехозяйственные затраты сначала могут быть распределены по местам возникновения затрат 1-го уровня (цехам предприятия), далее - по местам возникновения затрат 2-го уровня (участкам в рамках каждого цеха), и уже затем - по видам продукции.

Конечно же, чем длиннее «цепочка» распределения, тем выше трудоемкость работ по распределению затрат и тем менее убедительна «справедливость» распределения затрат.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях: 1) дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например:

- затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения -пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

- затраты на НИОКР - пропорционально прямым производственным затратам; - коммерческие затраты - пропорционально выручке от реализации и т.д.;

2) дифференциация по местам возникновения затрат.

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:

- в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база – «заработная плата основных производственных рабочих»;

- в цехе с преобладающей «машинной» трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база – «машино-часы на обработку».

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально:

- основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

- расходам на основную заработную плату (без доплат);

- сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, - затратам по процессам;

- количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Порядок списания общепроизводственных расходов зависит от того, с деятельностью какого

производства они связаны. После этого счет закрывается и сальдо не имеет. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

В связи с тем, что многие виды общехозяйственных расходов регламентируются государством, они ограничены утвержденными лимитами, нормами, нормативами для целей налогообложения, которые периодически меняются (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок). Следовательно, в учете необходимо разграничить учет таких расходов: по нормативу и сверх норматива. Для этого можно использовать отдельные аналитические счета.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы включаются в затраты кон-кретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости; - по сокращенной себестоимости.

Если готовая продукция учитывается (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29. Д 20 К 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств. Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям. После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет.

Учет потерь от простоев и брака

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т. п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Брак бывает нескольких видов:

в зависимости от места обнаружения:

- внутренний (выявленный до того, как бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю);

- внешний (выявленный покупателем бракованной продукции); в зависимости от характера брака:

- исправимый (частичный);

- неисправимый (окончательный).

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве, активный

По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.), по кредиту -отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Чтобы учесть выявленный брак, нужно определите сумму потерь от брака как разницу между оборотами по дебету и по кредиту счета 28.

Себестоимость окончательного

брака

+ -Затраты на

исправление частичного брака

Взыскания

с виновников брака +

Стоимость возвратных отходов

по цене возможного использования

Потери = от брака

Д 28 К 10, 70, 69 – учтены затраты по исправлению брака

Д 20 (23, 25, ) К 28 - списаны на затраты производства потери от брака.

Д 73/2 К 28 частично отнесена на виновное лицо стоимость забракованной продукции. Исправимый (частичный) брак - продукция, которую технически возможно и экономически

целесообразно исправить в организации. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Если исправление брака производят другие работники, заработная плата им начисляется в общеустановленном порядке

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно:

- составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

- рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

- определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил организации из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости (включая расходы на продажу). Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Если организация резерв на гарантийный ремонт создает, то вне зависимости от того, когда была продана забракованная продукция, сумму потерь от брака списывают за счет созданного резерва:

Д96 К 28

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь от брака включается в состав затрат на производство продукции: Д 20 К 28

Если же бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь от брака включается в состав прочих расходов: Д 91-2 К 28

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Потери от простоев. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят прости, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива и т.п. Такие простои оформляют актом, утвержденным руководителем организации. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновника. Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, а также стоимость топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

1. Начислена заработная плата рабочим за время простоя (с отчислениями на соц. страхование): а) по внутренним причинам: Д 25 К 70, 69, 68

б) по внешним причинам: Д 26 К 70, 69, 68