- •Покупка ценных бумаг
- •Бухгалтер должен сделать проводки:
- •Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •Учет финансовых вложений в акции других организаций
- •Акции имеют определенные виды оценки:
- •На счетах бухгалтерского учета отражение операций по осуществлению финансовых вложений происходит следующим образом:
- •При продаже акций у инвестора:
- •Учет финансовых вложений в займы
- •Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:
- •При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:
- •Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов
- •58.1 "Паи и акции"
- •Переход прав на ценные бумаги и реализации прав,закрепленных ценными бумагами
- •58.2 "Долговые ценные бумаги"
- •Момент перехода права собственности на долговые ценные бумаги и отражения в учете как финансовые вложения
- •58.3 Предоставленные займы
- •58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
- •Аналитический учет к счету 58 "Финансовые вложения"
- •Два общих замечания о характере ведения счета 58 "Финансовые вложения"
При продаже акций у инвестора:
отражение продажной цены акций при их реализации:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";
отражение балансовой стоимости акций при их реализации:
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
кредит счета 58 "Финансовые вложения";
списание финансового результата от реализации акций:
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
кредит счета 99 "Прибыли и убытки",
или:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет финансовых вложений в займы
Для учета займов, представленных юридическими и физическими лицами, используется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Операции по предоставлению займов оформляются договором займа, в них указывается сумма займа, срок погашения, размер процентов.
Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:
отражение суммы денежных средств, переданных взаймы другой организации:
дебет счета 58/3 "Предоставленные займы",
кредит счета 51 "Расчетные счета";
начисление процентов по выданному займу:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
кредит счета 99 "Прибыли и убытки";
оплата причитающихся процентов по выданному займу:
дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сторона, получающая заемные средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.
При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:
дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов
|
* Примечание: К сожалению, здесь (в пояснениях к счету 58 "Финансовые вложения") допущена ошибка: данный счет при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг над их покупной стоимостью должен не кредитоваться, а дебетоваться.
|
В целом можно сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные виды участия одной фирмы в делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).
Чаще всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора", а эти затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены ценные бумаги и др.).
Согласно классической терминологии превышение курсовой цены над номиналом называется ажио, а понижение дизажио. В литературе много спорили о том: изменяют ли эти процессы величину капитала фирмы.
Ответ "да" реалистичен, так как в этом случае правильнее показывается величина и ценных бумаг, и, что еще важнее, общая стоимость активов.
Ответ "нет" не менее реалистичен, так как в этом случае в учете остаются суммы, которые фактически были вложены в эти ценные бумаги и, соответственно, в активы фирмы.
Практика на основе требования осмотрительности выработала компромиссное решение: ажио в учете не отражается, а дизажио отражается с использованием счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
В целом счет 58 "Финансовые вложения" включает, по существу, комплекс самостоятельных счетов, которые названы субсчетами.
Рассмотрим каждый из них.