14.5. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности

Порядок заключения и исполнения договора простого товари­щества регламентируется ст. 1041—1054 ГК РФ. По договору про­стого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Это могут быть только индивидуальные предпринима­тели и (или) коммерческие организации.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совмест­ной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Денежная оценка вклада производится по соглашению товарищей. При ведении общих дел каждый това­рищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участ­никами, либо совместно всеми участниками договора. В отношении с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех участников удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей мо­жет быть поручено ими одному товарищу — юридическому лицу (ст. 1043 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 278 гл. 25 НК РФ, если хотя бы один из товарищей является российской организацией либо физическим лицом — налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налого­обложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества по договору.

Обязанности по уплате налогов, связанных с предприниматель­ской деятельностью, у товарищей не возникает, так как оно не яв­ляется юридическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участво­вать в уплате налогов. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате налогов по операциям товарищества, мо­жет признаваться лицо, ведущее учет доходов и расходов для целей налогообложения.

В учете доверенного лица отражаются операции:

• получение имущества и денежных средств, которые внесены участниками договора;

• покупка сырья, материалов, товаров, оборудования, их ис­пользование, получение и реализация готовой продукции, то­варов в целях выполнения договора;

• выявление финансовых результатов;

• распределение прибыли и убытков между участниками това­рищества;

• перечисление прибыли участникам товарищества;

• получение возмещения убытков от участников;

• возврат имущества и денежных средств каждому участнику со­вместной деятельности после ее прекращения.

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает раздельный учет операций по договору товарищества и операций, связанных со сво­ей уставной деятельностью. Операции по договору простого това­рищества, расчет и учет финансовых результатов отражаются в об­щеустановленном порядке.

Поступающее в качестве вклада от участников имущество учи­тывается записями:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсч. «Вклады товарищей» — оприходовано имущество (основные средства), вне­сенное организацией А

Д- т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсч. «Вклады товарищей» — оприходованы денежные средства, внесенные организацией Б

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсч. «Вклады товарищей» — оприходованы материалы, внесенные организацией В

К счету 80 ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Переданное имущество учитывается в оценке, предусмот­ренной в договоре.

Учет доходов и расходов, расчет и учет финансовых результатов в процессе осуществления договора простого товарищества организацией-товарищем, ведущей общие дела, осуществляется в общеустановленном порядке.

Статьей 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами при осуществлении совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором.

Записи в учете организаций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» — отражена сумма дохода от уча­стия в товариществе

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от уча­стия в простом товариществе

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получен доход от участия в товариществе

При прекращении договора простого товарищества вещи, пере­данные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвра­щаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Согласно ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков определяется по соглашению. При его отсутствии каждый това­рищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. При этом передача имущества в пределах первоначального взноса не облагается НДС. При передаче участ­нику иного имущества стоимостная разница облагается НДС в установленном порядке.

Участник при передаче основных средств отражает в учете сумму восстановленного НДС в первоначальной стоимости пере­данных основных средств и материалов:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — восстановлена сумма НДС, ранее списанная на расчеты с бюдже­том (с остаточной стоимости ОС)

Д-т сч. 01 «Основные средства» субсч. «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» — списана первоначальная; стоимость ОС, внесенных в товарищество

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсч. «Выбытие основных средств» — отражена сумма начисленной амортизации по ОС

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсч. «Выбытие основных средств» — остаточная стоимость ОС включена в состав прочих расходов

Стоимость переданного имущества отражается по дебету счета 58:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» субсч. «Вклады по договору простого товарищества»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» — в составе прочих доходов отражена стоимость ОС по договору

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от передачи ОС

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» субсч. «Вклады по договору простого товарищества»

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражена стоимость вклада, внесенного денежными средствами

Прибыль, полученная участником договора, отражается как прочие доходы:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» — отражена сумма дохода от уча­стия в товариществе

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от участия в простом товариществе

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получен доход от участия в

товариществе

Убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий покрытию у участника, отражается как прочие расходы:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Возврат имущества отражается записью по кредиту сч. 58 в корреспонденции с дебетом счетов 01, 04 и др. Стоимость возвращаемого имущества, в размере сверх числящегося на сч. 58, отражается по кредиту сч. 91 в корреспонденции с дебетом названных счетов.

Наиболее распространенными операциями у участников являются:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полу­ченной в результате совместной деятельности;

• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

• получение имущества от участника, ведущего общие дела, по­сле прекращения совместной деятельности.