8.5. Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела

Понятие резервов. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reserve» — «сберегаю, сохраняю». Следует отметить, что термин «резервы» применяется в экономической специальной литературе и практике в разных смыслах: резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации и создаются целенаправленно на случай дополни­тельной потребности в них; резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Эти резер­вы относятся к экономическим резервам.

Необходимо особо подчеркнуть, что характеристику резервов дают и многие экономисты-бухгалтеры касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно — особый объект учета. Поэтому по видам ресурсов резер­вы подразделяются на экономические (материально-технические, трудовые, научно-технические) и финансовые (рис. 8.1). Иными словами, можно говорить о резервах как об экономической катего­рии и финансовых резервах как об объекте бухгалтерского учета и контроля за их формированием и расходованием. Рассмотрим по­следние более подробно.

Финансовые резервы как способ защиты от рисков. Наиболее риско­ванной сферой является предпринимательская деятельность юридиче­ских и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоя­тельно за свой счет и на свой риск, которая активно развивается в России с переходом на рыночные условия хозяйствования. В связи с усложнением коммерческой я производственной деятельности возрас­тает риск как опасность возникновения непредусмотренных матери­альных и финансовых потерь, убытков в ходе проведения предприни­мательской деятельности и различного рода сделок.

Одним из способов защиты от рисков является система резервов, обеспечивающая экономическим субъектам более устойчивое разви­тие и сопротивляемость внешним отрицательным факторам. Созда­ваемые и используемые в соответствии с законодательными, норма­тивными и учредительными документами резервы предназначены прежде всего для страхования риска собственников и кредиторов; обеспечения устойчивости финансового состояния хозяйствующих субъектов; равномерного включения резервированных средств в за­траты на производство и расходы на продажи; реальной оценки ста­тей актива баланса. При этом резервы могут иметь совершенно раз­ный экономический смысл. Основная цель их образования — возможность обезопасить деятельность организации от всякого рода отрицательных явлений, повысить ее финансовую устойчивость, нивелировать и страховать риски.

Рис. 8.1. Классификация резервов по видам ресурсов

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы ор­ганизации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, операционными расходами являются отчис­ления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесце­нение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, финансовые резервы организаций как объект бухгал­терского учета представляют собой, на наш взгляд, расходы органи­зации, равные величине отчислений в связи с образованием в соот­ветствии с правилами бухгалтерского учета резервов — уставных, предстоящих расходов, оценочных резервов.

Классификация резервов организации. Существует ряд признаков классификации резервов, по которым они объединяются в опре­деленные группы. Проведенное исследование типологии резервов, их предназначения и использования в процессе непрерывной дея­тельности хозяйствующих субъектов позволило нам разработать классификацию резервов организации по ряду признаков, пред­ставленных в табл. 8.1. В предложенной классификации резервов особое место занимают финансовые резервы (п. 14 табл. 8.1) как объект бухгалтерского учета, которые рекомендуется подразделять на следующие группы:

• уставные резервы, предусмотренные законодательством Рос­сийской Федерации и соответствующими учредительными до­кументами, в частности уставом юридического лица;

• резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномер­ного включения резервированных средств в затраты на произ­водство и расходы на продажи;

• оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации.

Таблица 8.1