Управленческий учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа

информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в

необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных

управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких

альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. В этой связи необходима детальная

информация для формирования альтернативных вариантов действий, понимания экономического

содержания, характера изменения показателей по вариантам.

Цели управленческого учета:

• выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;

• беспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных,

оперативных управленческих решений.

Основные задачи управленческого учета:

1) выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

2) сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;

3) подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;

4) анализ полученных результатов;

5) передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

6) калькулирование продукции;

7) планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации;

8) составление отчетов для контроля;

9) предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе

управления организацией;

10) прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.

Система управленческого учета позволяет:

1) иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

2) анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;

3) выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;

4) обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых

ресурсов;

5) использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах

продукции, выпускаемых другими производителями;

6) производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет

снижения определенных видов издержек;

7) принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно

увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек, и т. д.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в

целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной

деятельности классифицируются следующим образом:

подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;

подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления,

оказывающие услуги в процессе производства.

Объектом в управленческого учета являются:

издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть

классифицированы таким образом:

1) по видам. Возможные виды издержек: материальные затраты, расходы на оплату труда,

отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование,

амортизационные отчисления, прочие расходы. Учет издержек по видам позволяет оценить

структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

2) по местам их возникновения. Местом возникновения затрат является структурное

подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование,

учет издержек производства для контроля и управления затратами. Места возникновения

затрат — цех, производственные участки, бригады, отделы (технического контроля, главного

механика, рекламы, финансовый) и т. д.;

3) по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты

деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

4) по носителям затрат;

результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

финансовые результаты (затраты) центров ответственности;

внутреннее ценообразование;

бюджетирование и внутренняя отчетность.

Источниками информации являются:

учетная информация (бухгалтерская отчетность отражает и обобщает хозяйственные средства и

операции; статистическая отчетность отражает количественно и качественно совокупность

экономических явлений и процессов; оперативная отчетность применяется в отдельных подразделениях организации для текущего управления; выборочная отчетность служит для углубления и детализации некоторых показателей отчетности). Учетная информация составляет 20—30% от всей информации управленческого учета;

внеучетная информация — материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, печати;

объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными организациями; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями;

планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках,

прейскурантах, справочниках и т.п.

Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет - взаимно связанные подсистемы

бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:

1) единые объекты учета;

2) единый подход к выбору целей и задач учета;

3) общепринятые принципы учета;

4) однократное ведение первичной информации для составления отчетности;

5) информационная база учета используется для принятия управленческих решений;

6) использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция,

группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность

организации).

Для принятия управленческих решений используются следующие методы:

элементарной математики (для обоснования потребностей в ресурсах, учета затрат на

производство, обоснования планов, проектов, балансовых расчетов и т. п.);

бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

статистики (индексный корреляции, рядов динамики и т.п.) для решения задач, в которых

исследуемые факторы носят вероятностный характер;

эконометрии (производственные функции, межотраслевой баланс, факторный анализ и т.п.) для

решения управленческих задач, условия которых можно схематически представить в виде шахматной схемы, отразить взаимосвязи между изучаемыми явлениями;

математического программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование) для решения задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности при ограничениях на производственные ресурсы.

Средняя величина — это обобщающий показатель, характеризующий среднее значение однородной совокупности элементов. Значения средних величин, тенденции их изменения можно рассматривать в качестве индикаторов деятельности организации в рыночных условиях. Средние величины делятся на степенные и структурные. В зависимости от представления исходных данных степенные средние могут быть простыми (каждое значение показателя Xk встречается один раз) и взвешенными (каждое значение показателя Xk встречается несколько раз — Nk).

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Особенности затрат как объекта управленческого учета заключаются:

- в динамизме, при котором затраты находятся в постоянном движении, изменении (постоянно

изменяются цены на приобретаемые средства и предметы труда, пересматриваются нормы расхода

трудовых затрат);

- многообразии (многоэлементный состав), требующем применения различных приемов и методов

управления ими;

- трудностях измерения, учета и оценки (абсолютно точных методов измерения и учета затрат

нет);

- сложности и противоречивости влияния затрат на финансовый результат (например, повысить

финансовый результат страховых операций можно за счет уменьшения величины страховых выплат, которые, в свою очередь, явились результатом увеличения расходов на урегулирование ущерба и его обработку).

Затраты характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов,

потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности

организации. Затраты - это уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или

увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек.

Затраты возникают в момент приобретения ресурсов в результате:

- выплаты денег;

- приобретения в кредит;

- товарообменных операций.

Затраты организации могут быть подразделены:

- на затраты, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода (затраты на

производство);

- затраты активообразующие.

Затраты на производство подразделяют на прямые, то есть непосредственно связанные с

производством данного конкретного вида продукции (работ, услуг), и косвенные (накладные), не

связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессом организации,

обслуживания производства и управления им.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из

следующих условий:

1) в результате их осуществления получены доходы;

2) не будет доходов как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается

не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения

расходов и затрат).

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках затраты делятся на

затраты на продукт и затраты периода.

Затраты на организацию производства и управление не капитализируются в активы, а

списываются в расходы отчетного периода.

Затраты активообразующие - это затраты, обеспечивающие выгоды в будущем, стоимость

которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов (права, амортизируемое

имущество и т.п.).

Управление затратами является основным инструментом в организации производственной

деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности

снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению

эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и

рентабельности производства.

Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. К

затратам относятся все ресурсы, которые участвуют в процессе производственно-хозяйственной

деятельности предприятия. В отчете о прибылях и убытках за определенный период отражаются не

все затраты. К расходам относятся те затраты, которые принимают участие в формировании прибыли определенного периода. Оставшаяся часть затрат может представлять собой объекты капитального строительства в незавершенном виде, готовую продукцию на складе, полуфабрикаты, нематериальные активы и прочие активы. Таким образом, к расходам можно отнести увеличение обязательств или уменьшение активов, что ведет, в свою очередь, к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами. Под выплатами понимают движение денежных средств, уплаченных за поставляемые материалы и другое необходимое сырье. Выплаты и затраты имеют между собой различие на ту величину, на которую изменились запасы и кредиторская задолженность за определенный период времени.

Управление затратами представляет собой целый комплекс различных мероприятий, ведущих к

снижению и контролю затрат. Процесс создания системы управления затратами на предприятии

может представлять следующие этапы:

1) установление взаимосвязи между системами управления затратами и бюджетным

управлением;

2) определение перспективных направлений снижения затрат;

3) разработку плана мероприятий по снижению затрат.

С составления первого варианта бюджета компании начинается управление затратами. Если

составленный бюджет не удовлетворяет менеджмент компании, тогда данные бюджетные статьи, в том числе и затратные, проходят корректировку. При необходимости снижения затрат их можно

поделить на три группы:

1) затраты, не подлежащие изменениям из-за жестких обязательств;

2) затраты, связанные с обязательствами, которые могут быть пересмотрены;

3) затраты, которые можно отклонить или отложить на другие периоды без значительного

ущерба для предприятия.

После классификации затрат по группам происходит поэтапное исключение групп затрат:

сначала корректируется третья группа затрат, потом вторая и только в крайнем случае первая.

Например, к затратам первой группы относится заработная плата. Для того чтобы произвести

корректировку затрат по этой статье расходов, необходимо будет проводить структурные изменения:

изменение штата, штатного расписания.

Затраты организации — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Расходы организации — это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки оп стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной

целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные и

т.п.

Текущие издержки — это расходы по обычным видам деятельности организации.

Стартовые издержки — часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления

производства и реализации продукции.

Остаточные издержки — часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация,

несмотря на то что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

Издержки упущенных возможностей — это потери доходов, которые возникают.

Альтернативные издержки — это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды,

когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели. Например, предприятию — производителю стульев предложен заказ на изготовление столов. Если производственные мощности предприятия ограничены, то при принятии этого заказа оно не сможет производить обычное количество стульев для своих потребителей. Альтернативные издержки принятия этого заказа — упущенная выгода от производства стульев, которые не смогут быть произведены.

Денежные издержки — это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных

платежей собственникам факторов производства. К ним относятся издержки по оплате сырья и

материалов, выплате заработной платы рабочим и служащим, выплаты процентов по кредитам банку и другие выплаты. Денежные издержки отвлекают ресурсы от использования их альтернативными способами.

Вмененные издержки — альтернативные издержки, принадлежащие организации. Это сугубо

управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть. Например,

организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется. Если бы это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы доход в виде арендной платы.

Потерянный доход в таком случае характеризует вмененные издержки. Или, например, расширение сети сбыта продукции связано с удовлетворением потребностей покупателей. При изменении условий договоров с покупателями могут возникнуть затраты отрицательно влияющие на результаты деятельности организации, но которые положительны для потребителей.

Производственные затраты — это материализованные затраты, они включаются в себестоимость продукции. В их состав входят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.

Прямые материальные затраты — это затраты сырья и основных материалов. Их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Данные затраты отражаются в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции (товаров) на складе организации. Они являются входящими, подлежат инвентаризации. Это активы организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете они называются «запасоемкими» активами.

Прямые трудовые затраты включают в себя все расходы по оплате работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. К ним относится заработная плата операторов машин, основных рабочих. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях — участках,

цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы могут быть как условно-переменными, так и постоянными.

Условно-переменными общепроизводственными расходами являются: расходы энергоресурсов,

необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами. Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства. Другие общепроизводственные расходы являются постоянными. К ним относятся: арендная плата, страховые взносы, амортизационные отчисления и т.п.

Переменные затраты связаны с уровнем использования производственных мощностей, т.е.

способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов,

производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

Условно-переменные затраты — их величина зависит от уровня объема производства.

Постоянные затраты — остаются неизменными в рассматриваемый период и не зависят от

объема производства и реализации продукции.

Постоянные затраты часто классифицируются на полезные и бесполезные.

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ являются необходимым. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы, и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.

Понятие и сущность себестоимости

Себестоимость как экономическая категория является основным объектом управленческого учета.

Организация управленческого учета на предприятии строго не регламентирована российским

законодательством. Система управленческого учета разрабатывается организациями самостоятельно, что позволяет привнести больше индивидуального подхода к разработке и формированию показателей управленческого учета применительно к особенностям ведения деятельности именно на конкретно взятом предприятии. Себестоимость по сути своей можно отнести как к категории показателей финансовой учета, так и управленческого. Она представляет собой затратную часть производства и является одним из важнейших объектов изучения управленческого учета, цель которого - помощь управляющим в принятии верных и эффективных управленческих решений.

Себестоимость как экономический показатель отражает во сколько обошлось производство той

или иной продукции, товара и доведение его до конечного потребителя (реализация) для предприятия.

Себестоимость - это сумма затрат, произведенных для производства и реализации продукции, которые и подлежат учету и анализу в системе управленческого учета. Иными словами, себестоимость – это издержки или затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость не зависит от многих различных обстоятельств, таких как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости или отсутствие таковой и др.

На себестоимость и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные факторы, от

которых зависит ее определение. К таким факторам можно отнести следующие:

1) степень готовности продукции к ее реализации. В связи с этим фактором различают валовую и

товарную себестоимость, а также себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

2) количество продукции. В этом случае исчислению подлежит себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема выпущенной продукции;

3) полнота включения текущих затрат. Исчисляется полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность формирования. При этом необходимо определить фактическую и нормативную, или плановую, себестоимость.

Формирование полной себестоимости и директ-костинг

В зависимости от признака классификации системы управленческого учета подразделяются на

следующие виды:

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и

управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой.

Интегрированная система при которой используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Работа в условиях рынка требует нетрадиционных подходов к учету затрат на производство с целью управления ими и формирования на этой основе финансовых результатов.

Одним из таких подходов является калькулирование себестоимости на основе неполной,

ограниченной себестоимости, когда для калькулирования и планирования используются только прямые расходы, с возмещением остальных общей суммой из выручки (валовой прибыли). Такая система учета затрат на производство называется "директ-кост" (в буквальном переводе - прямые затраты).

Главным принципом системы директ-костинг является раздельный учет переменных и постоянных затрат, при чем признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Преимуществами системы директ-костинг являются:

1) объективность и простота калькулирования частичной себестоимости: нет необходимости в условном распределении постоянных затрат;

2) возможность проведения анализа при наличии ограниченных ресурсов;

3) принципы системы "дирек-костинг" могут сочетаться с иными системами управленческого учета;

4) информация, получаемая при использовании данной системы, позволяет разработать наиболее выгодные комбинации ценообразования и создать эффективную политику цен;

5) возможность выявить изделия с наибольшей рентабельностью, акцентировать внимание на изменении суммы покрытия (маржинального дохода по различным изделиям в отдельности или по организации в целом;

6) установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

7) определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

8) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции;

9) упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат);

10) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

11) возможность определения прибыли, полученной от продажи каждой дополнительной единицы

продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Наряду с преимуществами для системы директ-костинг характерен ряд недостатков:

1) определенные трудности в процессе формирования внешней отчетности;

2) сложности в разделении затрат на постоянные и переменные, в связи с тем, что большая часть смешанных расходов может быть квалифицированна по по-разному, что будет обязательно сказываться на результатах исчислений;

3) необходимость сбора и наличия информации о величине полных издержек (в первую очередь для определения цены изделия). В случае отсутствия информации о полной себестоимости существует риск искажения информации по вопросу определения цены в долгосрочном планировании, так как в этом случае необходимо обеспечить покрытие всех издержек организации.

В состав переменных затрат можно отнести следующие затраты:

1) прямые материальные затраты;

2) оплата труда работников;

3) энергия на технологические цели.

К постоянным затратам относятся:

1) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

2) оплата управленческих работников;

3) арендная плата;

4) транспортные затраты для целей управления;

5) оплата охраны, пожарной безопасности и другие подобные затраты;

6) затраты на канцтовары;

7) прочие затраты управления.

К смешанным затратам относятся:

1) затраты на оплату телефонных переговоров;

2) затраты на отопление;

3) материально-техническое обслуживание.

Система директ-костинг имеет ряд разновидностей. К таковым относятся:

1) классический директ-костинг - это калькулирование по основным (прямым) затратам, в определенное время являющиеся переменными;

2) система учета переменных затрат - это способ калькулирования себестоимости по переменным затратам, в состав которых входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - это

калькулирование всех переменных расходов, а также части постоянных расходов, которые определяются в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Кроме того, существует такая разновидность системы директ-костинг, при которой себестоимость

калькулируется лишь на основе производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, причем даже в том случае, если эти расходы носят косвенный характер.

Система директ-костинг дает такую информацию, в которой определение себестоимости для целей управления издержками производства определяется по прямым затратам.

Учет затрат и результатов производства состоит из следующих элементов:

1) учет по видам затрат;

2) учет по местам возникновения;

3) учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

4) учет результатов по носителям затрат;

5) учет результатов за период.