2.1.2. Анализ себестоимости по статьям затрат

Классификация по статьям затрат увязывает те или иные за-траты с местами их возникновения, что является одним из важнейших принципов управленческого учета и анализа.

При этом все затраты подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с производ-ством определенных видов продукции, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на себестоимость каждого вида. Косвенными являются затраты, которые не могут быть сразу включены в себестоимость того или иного вида продукции, поскольку трудно выявить прямую связь между их величиной и производством данной продукции. Косвенные затраты представлены комплексными статьями.

В отечественной практике традиционно используется следую-щая группировка статей затрат.

I группа “Прямые материальные затраты”, в состав которой входят статьи:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних ор-ганизаций;

• топливо и энергия на технологические цели.

II группа “Прямые расходы на оплату труда”, включающая статьи:

• заработная плата основных производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды.

III группа “Комплексные статьи затрат”, в которую входят статьи:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования^;

• общепроизводственные (цеховые) расходы^;

• общехозяйственные (общезаводские) расходы^.

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие (реализационные или внепроизводственные) расходы.

Все статьи данной группы, как это следует из ее названия, явля-ются комплексными, т.к. в их состав входят затраты, представляющие различные экономические элементы. Например, общехозяйственные расходы включают в себя, в частности, стоимость энергии, потраченной на обогрев и освещение помещений, занимаемых управленцами и спе-циалистами предприятия (материальные затраты), расходы на оплату труда указанной категории работников, амортизацию зданий заводоуправления, плату за аренду оборудования, транспортных средств, зданий или помещений (прочие затраты).

Классификация по статьям затрат позволяет проводить всесто-ронний анализ факторов, повлиявших на изменение полной себестоимо-сти в разрезе групп, а также отдельных статей, входящих в эти группы. Рассмотрим на условном примере, как проводится подобный анализ.

Таблица 5

Анализ себестоимости по группам и статьям затрат, тыс.д.е.

№ п/п	Группы и статьи затрат	Реализованная продукция отчетного периода		Отклонение фактических затрат от базисных
		по базис-ной себе-стоимости	по факти-ческой себе-стоимости	экономия	пере-расход
1	2	3	4	5	6
I	Прямые материальные затраты	81196	81589	-	393
1.1.	Сырье и материалы (за вычетом отходов)	18591	16674	1917	-
1.2.	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен-ного характера сторон-них организаций	57482	60275	-	2793
1.3.	Топливо и энергия на технологические цели	5123	4640	483	-
II	Прямые расходы на оплату труда	9155	8187	968	-
2.1.	Оплата труда производственных рабочих	6665	6020	645	-
2.2.	Отчисления на социальные нужды	2490	2167	323	-
III	Комплексные статьи затрат	24310	24461	-	151
3.1.	Расходы на содержание и эксплуатацию обору-дования	8288	7644	644	-
3.2.	Общепроизводствен-ные расходы	3773	4284	-	511
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6
3.3.	Общехозяйственные расходы	6920	7027	-	107
Расходы по обслуживанию производства и управлению (3.1.+3.2.+3.3.)		18981	18955	26	-
3.4.	Потери от брака	620	496	124	-
3.5.	Прочие производствен-ные расходы	225	1370	-	1145
Итого: производственная себестоимость реализованной продукции		110177	110597	-	420
3.6.	Коммерческие расходы	4484	3640	844	-
Полная себестоимость		114661	114237	424	-

Анализ показал, что полная себестоимость реализованной про-дукции незначительно снизилась (на 424 тыс.д.е. или 0,37 %) при том, что производственная себестоимость выросла на 420 тыс.д.е., или на 0,38%. Таким образом, снижение коммерческих расходов почти на 19 % (с 4484 до 3640 тыс.д.е.) компенсировало рост производственных затрат. Такое снижение могло произойти в результате того, что большая часть продукции стала поставляться покупателям, находящимся ближе к ана-лизируемому предприятию, увеличилась доля продукции, вывозимой самими покупателями, был выбран более дешевый способ транпорти-ровки, увеличилась средняя партия поставки, проведена рационализа-ция маркетинговой и сбытовой службы и т.д.

Рост производственной себестоимости в подавляющей своей части вызван увеличением прямых материальных затрат на 393 тыс.д.е. При этом значительно выросли затраты на покупные изделия и полу-фабрикаты (на 2793 тыс.д.е., или 4,9 %). Как следствие, затраты на мате-риалы,обрабатываемые самим предприятием, снизились на 1917тыс. д.е. (1,0 %), а расходы на топливо и энергию, необходимые для их обработки, - на 483 тыс.д.е. (9,4 %). Уменьшившийся объем собственных работ привел к снижению расходов на оплату труда производственных рабочих на 9,7 % (на 645 тыс.д.е.), а также к снижению расходов на социальные нужды. Следует отметить, что сумма отчислений на со-циальные нужды уменьшилась, в определенной степени, в результате снижения среднего процента отчислений. Так, если в базисном периоде эта величина составляла 37,36 % с каждой денежной единицы заработ-ной платы (2490 : 6665), то в отчетном периоде – 36,0 %, что снизило сумму отчислений на 82 тыс.д.е.: (0,3736 – 0,36) * 6020 д.е. Падение среднего процента могло произойти в результате снижения ставок от-числений, увеличения доли рабочих, на заработную плату которых на-числяется меньший процент (например, для работающих по договорам подряда), использования льгот, снижающих ставку отчислений. Расхо-ды по обслуживанию производства и управлению практически не изме-нились (снижение на 26 тыс.д.е.), однако наблюдается определенная экономия расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (на 644 тыс.д.е., или 7,8 %). Данное обстоятельство может быть вызвано уменьшением загрузки оборудования в связи со снижением объема ра-бот, осуществляемых собственными силами. Потери от брака снизились на 124 тыс.д.е., или на 20 %, что в числе прочих может быть следствием того, что предприятие отказалось от производства отдельных деталей и узлов, технологический процесс изготовления которых достаточно сло-жен, в пользу их приобретения у специализированных организаций. На предприятии более чем в 6 раз (с 225 до 1370 тыс.д.е.) выросли прочие производственные расходы, что может объясняться, в частности тем, что предприятие стало больше внимания уделять вопросам послепро-дажного обслуживания, в т.ч. увеличило сроки гарантийного обслужи-вания и ремонта своей продукции.

Следует особо отметить, что проведенный анализ себестои-мости по группам и статьям затрат не является исчерпывающим, т.к. представляет собой первый, достаточно общий уровень исследования, целью которого является выявление изменений и их анализ, в основном, применительно к местам возникновения затрат. В связи с этим некото-рые выводы являются предположительными и не носят окончательного характера. Следующая стадия анализа предполагает детальное рассмот-рение факторов, повлиявших на изменение каждой группы и входящих в них статей затрат. Так, проводится анализ прямых материальных за-трат, прямых расходов на оплату труда, комплексных статей затрат, в первую очередь, расходов по обслуживанию производства и управле-нию, потерь от брака, коммерческих расходов. Такой анализ описан в целом ряде учебников и пособий, в частности, обстоятельно пред-ставлен в учебном пособии В.А. Ерофеевой и Л.В. Переверзевой [ 7 ].