Бухгалтерский Учет (Данченко Матвей Анатольевич)

Учебная литература:

1. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет» для практики и диплома;

2. Каморджанова Н.А. с нуля;

3. Кондраков Н.П. для подготовленных читателей.

Датированные как минимум 2008 годом; чтобы было написано: рекомендовано для изучения в ВУЗ’ах.

Нормативная литература:

1. Законы РФ;

2. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета); план счетов БУ; постановления правительства РФ;

3. Инструкции, приказы, письма министерства финансов РФ;

4. Учетная политика предприятия.

Основные понятия и принципы БУ

БУ – это система наблюдения, регистрации, измерения, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе и источниках его формирования и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.

Согласно закону о БУ: БУ обязаны вести все предприятия-организации, действующие на территории РФ.

СРН:

1. УСН (упрощенная система налогообложения), БУ ведется только по амортизированному имуществу.

2. ЕНВД (единый налог на вмененный доход), БУ в полном объеме.

3. ЕСХ, БУ в полном объеме.

Основные задачи и принципы БУ

Задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности и результатах финансовой деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями и др. заинтересованными лицами.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами.

3. Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. Выявление внутрипроизводственных резервов и их эффективное использование.

5. Оценка фактического использования выявленных резервов.

Принципы:

1. БУ имущества, финансовых задолженностей и хозяйственных операций ведется в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других лиц. В БУ и балансе отражается только собственное имущество организации.

3. БУ ведется постоянно с момента регистрации до ликвидации организации в установленном законом порядке.

Пользователи бухгалтерской информации(Вопрос 1)

1. Внутренние пользователи (администрация организации (совет директоров, генеральный директор, top-менеджер, руководители и специалисты подразделений))

2. Внешние пользователи

   1. С прямым финансовым интересом (банки, инвесторы, поставщики, покупатели). Могут пользоваться только информацией, изложенной в бухгалтерской отчетности.

   2. С косвенным финансовым интересом (налоговые органы, внебюджетные фонды, аудиторские фирмы). Могут затребовать любую информацию, необходимую для проверок.

Предмет бух. учета

Предметом бух. учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации, а его объектами (или составными частями предмета) имущества, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества или источников его формирования.

Хозяйственная деятельность:

1. Имущество (активы) (Вопрос 2)

   1. Внеоборотные активы. Состоят из следующих экономически однородных групп имущества:

      1. Основные средства. Предметы долгосрочного использования, участвующие в производственном процессе или используемые для управленческих нужд более 12 месяцев и стоимостью более 20 тыс. руб. особенностью является то, что в процессе производства они не теряют первоначальную форму, а их стоимость переносится на стоимость готовой продукции не сразу, а частями (амортизация). Объекты основных средств включают в себя следующие группы: здания, сооружения, производственное оборудование, транспортные средства, офисное оборудование, земельные участки, вычислительная техника и другие аналогичные активы.

      2. Нематериальные активы. Имущество, которое используется в производстве или для управленческих нужд длительное время (более 12 месяцев), но не имеющее вещественной основы и приносящее доход . Относятся к амортизированному имуществу (патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, программные продукты для ЭВМ и другие объекты интеллектуальной собственности).

      3. Незавершенные капитальные вложения. Затраты на приобретение объектов основных средств, затраты в строительно-монтажные работы, а также в работы капитального характера.

      4. Оборудование к установке. Стоимость оборудования, приобретенного, но не введенного в эксплуатацию, причем это оборудование требует монтажа.

      5. Доходные вложения в материальные ценности. Имущество, переданное в аренду (лизинг) с целью получения доходов.

      6. Отложенные налоговые активы. Это величина, определяемая как произведение вычитаемых разниц между прибылью, полученной по данным бух учета, и прибылью, полученной по данным налогового учета, на ставку налога на прибыль.

   2. Оборотные активы. Состоят из следующих экономически однородных групп:

      1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Имущество, которое полностью потребляется в течение одного производственного цикла, теряя при этом первоначальную форму, и полностью переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции. Сюда относится: сырье, материалы (основные, вспомогательные), запчасти, упаковка, покупные полуфабрикаты, производственный инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, спецодежда, обувь и другое имуществом со сроком службы менее 12 месяцев и стоимостью менее 20 тыс. рублей.

      2. Затраты в незавершенном производстве. Это изделия, незаконченные обработкой и не прошедшие все стадии технологического процесса на определенную дату.

      3. Готовая продукция и товары для перепродажи.

      4. Расходы будущих периодов. Расходы (издержки), произведенные в данном отчетном периоде, но в качестве расходов признаваемые в следующих отчетных периодах (подписка на газеты и журналы, расходы на освоение новой техники и технологии, отпускные).

      5. Денежные средства. Включают в себя наличные деньги в кассе и остатки на банковских счетах (наличные деньги, находящиеся на хранении в банке).

      6. Финансовые вложения. Включают в себя инвестиции организации, государственные ценные бумаги, акции и уставные капиталы других организаций, а также выданные займы.

      7. Дебиторская задолженность. Задолженность перед организацией со стороны покупателей, работников организации, частных лиц и других организаций по всем основаниям.

2. Источники формирования имущества (пассивы). Это права на обособленное имущество предприятия. Пассивы делятся на две группы: (Вопрос 3)

   1. Собственные источники (собственный капитал):

      1. Уставный капитал. Номинальная стоимость акций (для акционерных обществ) или номинальная стоимость долей (для ООО).

      2. Добавочный капитал. Формируется в результате переоценки основных средств или за счет эмиссионного дохода.

      3. Резервный капитал. Формируется из чистой прибыли государства, не менее 5% от величины уставного капитала. Формируется только в акционерных обществах, в ООО по желанию.

      4. Накопления нераспределенной прибыли. Часть чистой прибыли, нераспределенная акционерами, а направленная на увеличение имущества организации.

      5. Целевое финансирование. Это средства, поступившие из бюджета внебюджетных фондов других организаций и частных лиц на осуществление мероприятий целевого назначения.

   2. Заемные источники (заемный капитал). Сюда относят: кредиты и займы, различные виды кредиторской задолженности (это задолженность организации поставщикам за товар и материальные ценности и услуги бюджету по налогам и сборам своим работникам по зарплате и прочим кредиторам), доходы будущих периодов (доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам) и резервы (это денежные суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство) предстоящих платежей.

3. Хозяйственные процессы (расчеты). Могут заканчиваться дебиторской или кредиторской задолженностью.

Таким образом, основными хозяйственными процессами деятельности организации является снабжение производства и продажи.

Снабжение (I этап)

Производство (II этап)

Продажа (III этап)

Метод бух. учета.

Метод бух учета – это комплекс приемов и способов, в результате применения которых достигаются обоснованные взаимосвязанные отражения хозяйственной деятельности организации.

Хозяйственная операция – это любое изменение имущества или источников его формирования.

Метод бух учета обеспечивает взаимодействие элементов, главными из которых являются: (Вопрос 4)

1. Документация. Основана на применении документов (любой материальный носитель данных, придающий силу хозяйственным фактам и право на их применение). Документы, на которых отражается содержание хозяйственной операции, называются первичными. Документы подразделяются на:

   1. Документы, имеющие унифицированные формы (утвержденные ГосКомСтат’ом).

   2. Документы, разрабатываемые самой организацией (должны быть утверждены в учетной политике).

2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товароматериальных ценностей, денежных средств и задолженностей, и сверка полученных результатов с данными бух учета.

3. Оценка – денежное выражение имущества организации при помощи цен.

4. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Как правило, выделяется 12 статей.

5. Бухгалтерские счета – специальные регистры для учета хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Счета в бух учете предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. Счета открывают на каждый экономически однородный вид имущества и источников его формирования в соответствии с классификацией объектов учета. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив выделяют активные и пассивные счета бух учета.

Схема активного счета.

На активных счетах учитывается имущество. Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо на начало месяца). Сальдо на активных счетах всегда записывается по дебиту счета, всегда величина положительная (может быть 0).

Дебит	Кредит
Сальдо начала месяца (руб.)
Суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение имущества за отчетный месяц.	Сумма хозяйственных операций, вызывающие уменьшение имущества за отчетный месяц
В конце месяца подсчитывают
Дебитовый оборот – это сумма всех операций, записанных по дебиту счета за месяц.	Кредитовый оборот – это сумма всех операций, записанных по кредиту счета за месяц.
Сальдо конец месяца

Сальдо на конец месяца по активному счету всегда записывают по дебиту счета, всегда величина положительная (может быть 0) и рассчитывается по формуле:

Сальдо к.м. = Сальдо н.м. + Д^т - К^т

Схема пассивного счета.

На пассивных счетах учитывают источники формирования имущества. Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, которое на пассивных счетах всегда записывают по кредиту счета, всегда величина положительная (может быть 0).

Дебит	Кредит
	Сальдо начала месяца (руб.)
Сумма хозяйственных операций, вызывающие уменьшение источников формирования имущества за отчетный месяц	Сумма хозяйственных операций, вызывающие увеличение источников формирования имущества за отчетный месяц
В конце месяца подсчитывают
Дебитовый оборот	Кредитовый оборот
	Сальдо конец месяца

Сальдо на конец месяца в пассивных счетах всегда записывают по кредиту счета, всегда величина положительная (может быть 0) и рассчитывается по формуле:

Сальдо к.м. = Сальдо н.м. + К^т - Д^т

Схема активно-пассивного счета.

На активно-пассивных счетах учитывают имущества и источники формирования имущества одновременно. Подразделяют на активно-пассивные счета:

1. С односторонним сальдо (либо по дебиту, либо по кредиту). Пример такого счета: счет прибыли и убытков.

Дебит	Кредит
Расходы	Доходы
Дебитовый оборот	Кредитовый оборот
Д<Р Сальдо конец месяца	Д>Р Сальдо конец месяца

2. С двусторонним сальдо (может бить сальдо по дебиту и по кредиту одновременно). На таких счетах учитываются расчеты. Пример такого счета: все счета, которые начинаются со слова «расчеты…».

Дебитовое сальдо на начало месяца показывает сумму дебиторской задолженности перед организацией, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации.

Дебит	Кредит
Сальдо начала месяца (руб.)	Сальдо начала месяца (руб.)
Суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской задолженности	Сумма хозяйственных операций, вызывающие увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской задолженности
В конце месяца подсчитывают
Дебитовый оборот	Кредитовый оборот
Сальдо конец месяца	Сальдо конец месяца

Сальдо на конец месяца по активно-пассивному счету определяется по данным аналитического учета.

Синтетический и аналитический учет (Вопрос 6)

Счета бух учета, которые ведут только в обобщенном виде (только в денежном выражении), называются синтетическими счетами, а учет, который ведется на таких счетах, называется синтетическим учетом.

Счета, которые требуют дальнейшей детализации, называются аналитическими счетами. Ведутся как в денежных так и в натуральных измерителях (если необходимо натуральное измерение), учет называется аналитическим.

Некоторые группы однородных аналитических счетов объединяются в субсчета.

Субсчет – это промежуточное звено между синтетическим счетом и открытым в дополнение к нему аналитическими счетами. Взаимная связь между синтетическим счетом, субсчетами и аналитическими счетами проявляется в следующем: остатки и обороты по синтетическому счету должны быть равны остаткам и оборотам по субсчетам (в общей сумме) и остаткам и оборотам по аналитическим счетам открытым в дополнение к синтетическому счету.

Синтетические счета – счета первого порядка.

Субсчета – счета второго порядка.

Аналитические счета – счета третьего порядка.

План счетов.

Приказ № 94Н от 31.10.2000 «План счетов бух учета и инструкция о его применении»

План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов БУ, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов является обязательным для применения всеми организациями, независимо от форм собственности, отраслевой принадлежности и видов деятельности (за исключением бюджетных учреждений и банков).

В плане счетов приводятся двузначная кодировка и наименование счета. Счет 10 «материалы» такую кодировку имеют счета первого порядка. Счет 10.Х «ХХХХ» - счета второго порядка.

План счетов содержит следующие разделы:

1. Внеоборотные активы. Счета с 01 по 09. (А)

2. Производственные запасы. С 10 по 19. (А)

3. Затраты на производство. С 20 по 39. (А)

4. Готовая продукция и товары. С 40 по 49. (А)

5. Денежные средства. С 50 по 59. (А)

6. Расчеты. С 60 по 79. (А-П)

7. Капитал. С 80 по 89. (П)

8. Финансовый результат. С 90 по 99. (А-П, П)

Для учета специфических операций организации могут с согласия мин. фин-а вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане, счетов организации могут уточнять, исключать, вводить новые дополнительные субсчета.

Аналитические счета открываются в зависимости от специфики деятельности организации.

6. Двойная запись (Вопрос 4) – сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды по дебиту одного счета и по кредиту другого счета, что и называют двойной записью. Взаимная связь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденция счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами. Все записи на счетах составляют на основе бухгалтерских документов. Все документы подвергают бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является составление бухгалтерской проводки (транзакция). Проводка – текст или формула, в которой указывается наименование дебитуемого счета, кредитуемого счета и сумма хозяйственной операции.

На р/сч из кассы внесены наличные деньги в сумме 5 тыс. руб.

Проводка:

Д^т –р/сч

К^т – касса

7. Бухгалтерский баланс (Вопрос 6)– баланс в БУ рассматривается как способ группировки и обобщения имущества и источников его формирования на определенную дату. По своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу.

Актив	Пассив
1.Внеоборотные активы	3.Капитал и резервы
2.Оборотные активы	4.Долгосрочные обязательства
	5.Краткосрочные обязательства
Валюта баланса:	Валюта баланса:

В активе баланса отражается состав и размещение имущества организации. В пассиве – состав и размещение источников формирования имущества на определенную дату. Баланс состоит из статей. Ст. баланса отражает остатки на определенную дату по конкретному виду имущества или источников его формирования. Статьи баланса группируются в разделы.

В актив баланса, таким образом, записывают остатки на определенную дату по активным счетам и дебитовое сальдо по активно-пассивным счетам. В пассив баланса записывают остатки на определенную дату по пассивным счетам и кредитовое сальдо по активно-пассивным счетам. Статьи баланса формируются как остатки по счету или группе однородных счетов. Сумма статей по активу баланса должна быть равна сумме статей по пассиву баланса. Итоговые значения по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Существует 4 типа хозяйственных операций, вызывающих изменение баланса:

1. Вызывает изменение только в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая – уменьшается на сумму совершенной хозяйственной операции. Итоги баланса не изменяются.

2. Вызывает изменение только в пассиве баланса. Одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму совершенной хозяйственной операции. Итоги баланса не изменяются.

3. Вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения статей. Одна статья актива увеличивается, и другая статья пассива увеличивается на сумму совершенной хозяйственной операции. Итоги баланса увеличиваются.

4. Вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения статей. Одна статья актива уменьшается, и другая статья пассива уменьшается на сумму совершенной хозяйственной операции. Итоги баланса уменьшаются.

8. Отчетность – способ получения сводных показателей об финансово-хозяйственной деятельности организации. В состав отчетности обычно включают следующие формы отчетных документов:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3. Приложения к балансу:

   1. Форма № 3 – Отчет о движении капитала.

   2. Форма № 4 – Отчет о движении денежных средств.

   3. Форма № 5 – Приложения к балансу.

4. Пояснительная записка.

5. Аудиторское заключение (если необходимо по закону).

Отчетность подразделяется на квартальную и годовую.

Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев отчетного года. В составе квартальной отчетности организации подают в налоговую инспекцию только форма № 1 и форму № 2.

В состав годовой отчетности, которая составляется нарастающим итогом с начала отчетного года по его окончание, подают форму № 1, форму № 2, приложение к балансу, пояснительную записку, аудиторское заключение. Предприятия малого бизнеса имеют право предоставлять в составе годовой отчетности только форму № 1 и форму № 2.

Отчетность является публичной и общедоступной. Некоторые организации обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность в СМИ.

Сроки предоставления отчетности: квартальная отчетность предоставляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода; годовая отчетность подается не ранее 60 дней и не позднее 90 дней после окончания отчетного года.

Отчетность в налоговую инспекцию можно предоставлять на магнитных носителях, в электронном виде по телекоммуникационным сетям, на бумажных носителях. Отчетность предоставляется лично, по телекоммуникационным сетям или почтой.

Учетная политика. (Вопрос 8)

– совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется исходя из требований и допущений, предусмотренных стандартами учета. Такими требованиями в нашей стране признаются:

1. Имущественная обособленность.

2. Последовательность применения учетной политики.

3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Состав допущений вытекает из принципов ведения бух учета.

Учетная политика должна соответствовать таким принципам учета как: полнота отражения хозяйственных операций, своевременность, непротиворечивость, рациональность. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем в виде приказа, распоряжения. Приказ об учетной политике составляется в конце года и начинает действовать с 1 января следующего года. В течение отчетного года организация не может изменять учетную политику.

При составлении учетной политики выделяют 2 основных аспекта ее формирования:

1. Организационный аспект определяет форму ведения и организацию бух учета. Включает в себя:

1. Форму бух учета

2. План счетов бух учета

3. Организацию учетной работы

4. Порядок проведения инвентаризации

5. Внутренний учет, отчетность и контроль

2. Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно финансовой деятельности организации исходя из альтернативных приемов и способов. Включает в себя:

1. Способ оценки имущества

2. Порядок амортизации активов

3. Порядок списания материально-производственных запасов

4. Порядок формирования и списания доходов и расходов будущих периодов

5. Механизм калькуляционного учета

6. Порядок создания резервов

7. Порядок отражения задолженностей по полученным займам и кредитам

Формы бухгалтерского учета (Вопрос 9).

– это совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Учетные регистры – счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе, источниках его формирования и хозяйственных процессов. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бух учета. Учетные регистры подразделяются на карточки (используются для ведения аналитического учета), свободные листы (ведомости; используются для комбинированного синтетического и аналитического учета), книги (только для ведения синтетического учета).

Получили распространение следующие формы бух учета:

1. Мемориально-ордерная

2. Журнально-ордерная

3. Автоматизированная

Исправление ошибок.

Не допускается неоговоренное исправление учетных регистров. Существует 3 способа исправления ошибок:

1. Корректурный. Используется при исправлении ошибок, не затрагивающих корреспонденцию счетов. Неправильную запись зачеркивают одной чертой, по возможности сверху записывают правильную запись.

2. Способ дополнительных проводок. Исправляются ошибок, не затрагивающие корреспонденцию счетов и сумма операций преуменьшена. Составляется дополнительная проводка на сумму разниц между верным значением и неправильной суммой (преуменьшенной).

3. Способ «красное сторно». Исправляются ошибки, которые затрагивают корреспонденцию счетов. Составляется такая же неправильная проводка, только сумма операций записывается красным. В этом случае из оборотов счета эта красная сумма будет вычитаться. После этого пишут правильную корреспонденцию счетов. Если сумма операций преувеличена, в этом случае красным записывают сумму разниц между неправильным значением и верным значением.

Оборотные ведомости (Вопрос 7)

Служат главным образом для обобщения проверки записи на счетах бух учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотно-сальдовая ведомость = ОСВ)

ОСВ имеет следующую форму:

№ счета	Наименование счета	Остаток нач. мес.		Оборот за мес.		Остаток кон. мес.
		Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
	А.С.					Ст3+ Ст5- Ст6
	П.С.						Ст4+ Ст6- Ст5
	А-П.С.					-/+/+	+/-/+
						По данным аналитического учета
	Итого

Порядок записи в ОСВ:

1. Сначала заполняем столбец 1 и 2, для этого из баланса на начало месяца в ОСВ заносят счета из баланса, согласно плану счетов указывают номер и наименование счета. Если имеется ОСВ за предыдущий месяц, то в ОСВ заносят те счета, по которым на конец месяца (в столбце 7 и 8) есть остатки.

2. Заполняем столбец 3 и 4. Остатки по счетам актива баланса заносят в столбец 3, а остатки по счетам пассива баланса в столбец 4. Если остатки переносятся из ОСВ за прошлый месяц, то в столбец 3 переносят остатки из столбца 7 ОСВ за прошлый месяц, а в столбец 4 переносят остатки из столбца 8 ОСВ за прошлый месяц.

3. Заполняют столбец 5 и 6. Для этого из журнала операций за текущий месяц подсчитывают обороты по каждому счету, общая сумма операций, в которых счет был записан по дебиту называется дебитовым оборотом, который заносят в столбец 5 по строке соответствующего счета, общая сумма операций, по которым счет был записан по кредиту называется кредитовым оборотом, который записывают в столбец 6 по строке соответствующего счета. Если были обороты по счету, у которого на начало месяца остатков не было, соответственно данный счет не был отражен по строкам ОСВ, то счет записывают в свободную строку с начальным сальдо 0.

4. В конце месяца подсчитывают остатки по столбцам 7 и 8. По активным счетам остатки всегда записываются в столбец 7. Остатки по активно-пассивным счетам записываются по данным оборотных ведомостей по соответствующим счетам.

5. В конце месяца подсчитывают итоги по столбцам. ОСВ должны быть следующие равенства: Ст3=Ст4, Ст5=Ст6, Ст7=Ст8.

ОСВ используется для составления нового баланса.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Составляют с целью дополнения и уточнения данных по строкам ОСВ. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по разным формам в зависимости от того ведется ли количественный учет по данному счету. Если учет ведется только в денежном выражении, то по форме оборотные ведомости напоминают ОСВ. Пример: оборотная ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

№ п/п	Наименование контр агента	Остаток нач. мес.		Оборот за мес.		Остаток кон. мес.
		Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
	ООО «А»	500		1000	800	700
	ЗАО «Б»		400	2000	1700		100
	ООО «В»	1000		0	1000	0
	ОАО «Г»		200	2000	2800		1000
	Итого	1500	600	5000	6300	700	1100

Увязка ведомостей: итог по Ст3= Ʃпо стр76 Ст3, итог Ст4= Ʃпо стр76 Ст4,…

Оборотные ведомости по счетам, требующим количественного учета, составляются по следующей форме:

По счету 10 «Материал».

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Остаток нач. мес.		Поступление			Расходование			Остаток кон. мес.
			Кол-во	Сумма		Кол-во	Сумма		Кол-во	Сумма		Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5		6	7		8	9		10	11
1	А	кг	20	1000		50	2500		30	1500		40	2000
2	В	шт	100	500		500	2500		500	2500		100	500
3	С	м	200	400		200	400		100	200		300	600
4	Д	л	5	2000		10	4000		15	6000		0	0
	Итого			3900			9400			10200			3100

Итого Ст5= Ʃпо стр10 Ст3, итог Ст7= Ʃпо стр10 Ст5, итог Ст9= Ʃпо стр10 Ст6, итог по Ст11= Ʃпо стр10 Ст7.

Учет кассовых операций (Вопрос 10, 11).

Операция, производимая организацией с наличными деньгами, называется кассовой операцией. Перед работниками бухгалтерии стоят следующие задачи по учету кассовых операций:

1. Постоянный и строгий контроль за сохранностью наличных денег в кассе.

2. Полнота и своевременность оприходования денег в кассу.

3. Своевременность и полнота сдачи наличных денег в банк.

Ответственность за кассовые операции в организации несет кассир.

Оформление и учет кассовых операций должны осуществляться в соответствии с Инструкцией банка России «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.1993 года № 18.

Принимая на работу кассира, организация должна заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, а также под роспись ознакомить с «порядком ведения кассовых операций» и если есть контрольно-кассовая техника, то с законом РФ о контрольно-кассовой технике № 54 ФЗ от 22.05.2003 года.

Сумма остатка наличных денег в кассе на конец дня ограничена, такое ограничение называется лимит остатка кассы. Лимит остатка кассы разрабатывается организацией самостоятельно по согласованию с банком, в котором у организации открыт расчетный счет. Если у организации открыто более одного расчетного счета в разных банках, то лимит кассы устанавливается только в одном банке по выбору организации, а все остальные банки должны быть уведомлены в письменной форме. Сумма остатка наличных денег в кассе сверх установленного лимита должна быть сдана в банк на расчетный счет. Если у организации лимит кассы не установлен, то вся сумма остатка на конец дня считается сверхлимитной. Превысить лимит остатка кассы можно только в одном случае: в течение 3 дней (включая день получения наличных в банке) для выдачи зарплаты, пособий, пенсий, стипендий и т.д..

Ответственность за сохранность, транспортировку денежных средств несет руководитель, поскольку на него возложены обязанности соблюдать условия по сохранности денежных средств.

Учет кассовых операций осуществляется с использованием первичных документов:

1. Приходный кассовый орден по форме КО-1

2. Расходный кассовый орден по форме КО-2

3. Кассовая книга КО-4

В этих документах запрещены любые исправления, подчистки, помарки, зачеркивания и т.д..

Кассовые операции учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебиту этого счета отражаются операции, связанные с поступлением наличных денег в кассу, по кредиту – операции, связанные с выплатой наличных денег из кассы.

Учет безналичных расчетов (Вопрос 12).

В нашей стране предельный расчет наличными деньгами ограничен 100 тыс. руб. по одной сделке, предельный расчет устанавливается при расчетах организаций и индивидуальных предпринимателей. Все операции, произведенные безналичными деньгами, называются банковскими операциями, для этого организация должна открыть расчетный счет в банке, коммерческие фирмы выбирают банк по своему усмотрению. По банку производятся два типа операций:

1. Зачисление денег.

Банк зачисляет денежные средства на расчетный счет организации как оплату, поступающую от контрагентов организации на расчетный счет фирмы. Чаще всего зачисление производится по расчетным документам контрагентов (плательщиков) данной организации. Помимо оплаты к операциям по зачислениям денежных средств на расчетный счет относят взнос наличных денег из кассы. Документы: платежное поручение (от контрагентов), объявление на взнос наличных (по сдаче наличных в банк).

2. Списание денег со счета.

Банк списывает с расчетного счета денежные средства только по распоряжению организации, такое распоряжение называется платежное поручение. Без согласия организации банк списывает денежные средства только в следующих случаях:

1. По решению суда. Инкассовое поручение.

2. По требованиям налоговых органов в уплату налогов и налоговых санкций.

3. По договорам, предусматривающих безакцептный порядок расчетов. Платежное требование поручения.

Денежные средства банк списывает по очередности платежей.

Организация может получить наличные деньги с расчетного счета по чеку.

Во всех банковских документах запрещены исправления, зачеркивания, помарки, подчистки.

Все банковские операции отражаются на активном счете 50 «Расчетный счет», по дебиту этого счета отражаются операции по зачислению денег на расчетный счет, по кредиту этого счета отражаются операции, связанные со списанием денег с расчетного счета и получением наличных средств в кассу.

Наиболее типичные операции по кассе и расчетному счету:

Д^т 50, К^т 51– получение денег в кассу с расчетного счета.

Д^т 51, К^т 50 – взнос наличных из кассы на расчетный счет.

Д^т 50, 51, К^т 62 – поступление в кассу (на расчетный счет) выручки от продаж.

Д^т 50, 51, К^т 66 – получение в кассу (на расчетный счет) краткосрочных кредитов и займов.

Д^т 50, К^т 71 – возврат подотчетных сумм.

Д^т 50, 51, К^т 76 – поступление от разных дебиторов и кредиторов в кассу (на расчетный счет).

Д^т 71, К^т 50 – получение подотчетных суммы из кассы.

Д^т 66, К^т 50, 51 – выплата кредитов и займов из кассы (с расчетного счета).

Д^т 60, К^т 50, 51 – выплата поставщикам за поставленные товароматериальные ценности и услуги.

Д^т 70, К^т 50, 51 – выплата зарплаты.

Учет расчетов

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности (Вопрос 13)

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, своих работников и частных лиц перед данной организацией.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность организации перед другими организациями, бюджетом, внебюджетными фондами, своими работниками и частными лицами.

В балансе дебиторская задолженность отражается по активам, кредиторская – по пассивам.

Задолженность регулируется путем расчета. При расчетах важное значение имеет исковая данность (это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты нарушенных прав через суд, срок исковой данности по задолженностям зависит от вида задолженности и определяется гражданским кодексом. Общий срок исковой данности, согласно ст. 196 ГК, составляет 3 года с момента возникновения задолженности (по условиям договора или с даты подписания акта сверки расчетов)). Расчеты отражаются по счетам, приведенным в разделе 6 Плана счетов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Вопрос 14).

К поставщикам и подрядчикам относятся организации и ИП, поставляющие товароматериальные ценности, а также оказывающие услуги производственного характера. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60, который называется «расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебиту отражаются операции, связанные с погашением задолженности с поставщиками и подрядчиками. Д^т 60, К^т 50, 51, 60. По кредиту счета 60 отражаются операции приобретения товароматериальных ценностей корреспонденция счетами 08, 10, 15, 41, а также по приобретению услуг корреспонденция счетами 20, 23, 25, 26, 44. Аналитический учет производится по каждому поставщику отдельно.

Расчеты с покупателями и заказчиками (Вопрос 15).

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками используют счет 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебиту этого счета отражаются операции, связанные с признанием в бух учете выручки от продаж по обычным и прочим видам деятельности. Д^т 62, К^т 90.1, 91.1. По кредиту этого счета отражаются суммы, поступившие в оплату от покупателей и заказчиков на р/сч. В кассу или по товарообменным операциям. Д^т 51, 50, 60, К^т 62. Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику отдельно.

Расчеты по налогам и сборам (Вопрос 16).

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам используют счет 68 – «расчеты по налогам и сборам». Учет ведется по каждому виду налогов. По дебиту счета 68 отражается операция по уплате налога. Д^т 68, К^т 51. По кредиту счета 68 отражается начисление налога. Д^т 26, 44, 90.3, 91.2, 99, К^т 68 (по видам налогов).

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Вопрос 17).

Для учета расчетов используется счет 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом счете отражаются расчеты с внебюджетными фондами: с фондом социального страхования субсчет 69.1, с пенсионным фондом России по начислению страховой части пенсии – 69.2.1, накопительной части пенсии – 69.2.2, с фондом ОМС с федеральным фондом – 69.3.1, с территориальным 69.3.2, по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используют – 69.11. По дебиту 69 счета отражаются операции по уплате страховых взносов в соответствующие фонды, а также пособия, уплачиваемые за счет средств фонда социального страхования. По кредиту отражаются начисленные страховые взносы в соответствующие фонды согласно тарифам. Д^т 08, 23, 25, 26, 44, 91.2, К^т 69.

Расчеты с подотчетными лицами (Вопрос 14).

Подотчетные лица – это работники организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. В качестве аванса деньги могут быть выданы на хозяйственные расходы (канцелярские товары, ГСМ, мелких хозяйственных услуг, покупку хозяйственного инвентаря, на командировочные расходы). Список лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные расходы, должен быть ограничен и утвержден руководителем. Запрещается выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся за ранее полученные авансы, а также передавать подотчетные суммы от одного работника другому. Подотчетно лицо действует от имени организации, поэтому при расчетах с другими организациями или ИП необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными. Срок расчета по хозяйственным расходам законом не ограничен, срок отчета может установить директор своим приказом, если срок установлен, то в течении трех рабочих дней по окончании такого срока работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме АО 1 с приложением документов, подтверждающих факт расхода. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 – «Расчеты с подотчетными лицами». Получение денег из кассы отражается записью Д^т 71, К^т 50, списание расходов по авансовому отчету оформляется записью Д^т 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 60, 76,…, К^т 71, возврат неиспользованных средств в кассу оформляется записью Д^т 50, К^т 71.

Командировочные расходы.

Командировка – служебная поездка работника в другую местность вне его постоянной работы по распоряжению работодателя. Оформление командировки: чтобы отправить работника в командировку необходимо выписать следующие документы:

1. Приказ об отправлении работника в командировку, приказ Т9, несколько человек – Т9а.

2. Служебное задание и отчет о его выполнении по форме Т10а.

3. Командировочное удостоверение по форме Т10.

4. По возвращении с командировки работник обязан в течение 3 рабочих дней представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов об использовании средств.

Перед отправкой работника в командировку ему выдается аванс, который рассчитывается: расходы по проезду до места командировки и обратно + расходы по найму жилья + суточные + прочие расходы.

Расходы по проезду до места командировки и обратно выплачиваются для покупки билета транспорта общего пользования, включая все виды сборов. Эти суммы являются компенсационными выплатами, которые никакими налогами для работника не облагаются.

Расходы по найму жилья – работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения, включая бронирование номера в гостинице (не более 50% от стоимости проживания в номере за сутки). работнику также возмещается стоимость дополнительных услуг, оказываемых в гостинице и включаемых в счет за проживание за исключением обслуживания работника в номере, баре, ресторане, бассейне, треножерном зале… Расходы являются компенсационными и никакими налогами не облагаются.

Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая день отъезда и приезда. Размер суточных устанавливается приказом руководителя, минимально 100 рублей/сутки, не облагается НДФЛ суточные в размере до 700 рублей в день по командировкам в РФ и до 2500 р/д для загран командировок.

Прочие расходы выплачиваются, если командированному необходимы какие-либо дополнительные расходы по командировке.