2.4.Учет продуктов на производство и ее реализации

в общественном питании.

Предприятия общественного питания занимаются не только реализаци­ей, но и организацией производства и потребления продукции. В состав про­изводственно-торговых единиц, наряду с кладовыми, входят цех и по выра­ботке полуфабрикатов и кондитерских изделий, буфеты, мелкорозничная сеть.

Товарооборот общественного питания состоит из обо­рота реализованной продукции собственного производства и оборота покупных товаров в стоимостном выражении. Он является основным показателем производственно-торго­вой деятельности предприятий общественного питания. Товарооборот общественного питания подразделяется на розничный, мелкооптовый и оптовый оборот.­

Реализация продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению через обе­денный зал, в том числе отпуск обедов на дом, а также через магазины кулинарии, буфеты, мелкорозничную торговую сеть составляет розничный товарооборот пред­приятий общественного питания. Продажа продукции покупных товаров организациям и предприятиям для непосредственного потребления является мелкооптовым товарооборотом. Реализация готовой продукции и полу­фабрикатов другим предприятиям общественного питания или предприятиям розничной торговли для доработки и последующей продажи составляет оптовый товаро­оборот общественного питания.

Основными принципами рациональной организации учета сырья и реализации продукции (товаров) являются их правильное и своевременное документальное оформле­ние, применение соответствующих учетных цен и отраже­ние на счетах бухгалтерского учета строго по материально ответственным лицам. Соблюдение основных принципов учета реализации продукции и товаров позволяет правиль­но определить сумму валового дохода предприятия об­щественного питания, возместить расходы и обеспечить получение доходов.

Сырье, поступившее на производство, приходуется по массе брутто и стоимости необработанного сырья. Списы­вается сырье в расход на основании норм вложений про­дуктов по рецептурам или калькуляции и фактического количества реализованных блюд и изделий.

Готовая продукция из производства реализуется через обеденный зал, буфеты, мелкорозничную торговую сеть и магазины кулинарии. отпуск продукции непосред­ственно потребителям через обеденный зал производится за наличный расчет с предварительной или последующей оплатой через кассу либо по абонементам и талонам. При предварительной оплате кассовые чеки выдаются, как правило, на каждое блюдо для удобства подсчета реализованных блюд. На предприятиях, применяющих самообслуживание с последующей оплатой потребителями стоимости отпущенного им питания, отпуск блюд, закусок и напитков производится с раздаточной стойки по выбору. На общую сумму отобранной продукции пробивается один кассовый чек.

На предприятиях общественного питания с обслужи­ванием официантами оплата отпущенной продукции производится по счету, предъявленному посетителю офи­циантом. На выписанные посетителям в течение рабочего дня счета официанты составляют реестр с подведением дневных итогов. Реестры вместе с копиями счетов после проверки их метрдотелем или администратором сдаются официантом в кассу, где они хранятся в течение сроков, установленных для контрольных кассовых лент. Бланки счетов хранят и учитывают как документы строгой отчет­ности.

Отпуск обедов работникам предприятий общественно­го питания производится по специальному меню с указа­нием общего количества блюд.

По плану- меню определяется суточная потребность продуктов с учетом переходящего остатка на кухне . На основании плана-меню в бухгалтерии устанавливаются продажные цены на блюда и составляются меню для посетителей , в котором, наименование блюда и его стоимости, рассчитанной в калькуляционной карточке, указывается также масса в готовом виде.

Сырье и товары отпускаются из кладовой на производство с учетом су­точной потребности исходя из плана-меню на день и имею­щихся запасов. Заведующий производством по установ­ленной форме на потребное количество сырья оформляет требование, которое утверждает руководитель предприя­тия. Поступление сырья на производство оформляется накладной, выписываемой на основании этого требования. В накладной указываются учетная цена сырья в кладовой и цена, по которой оно учитывается на производстве.

При получении на производстве из кладовой сырья (мяса, рыбы) разных кондиций в документах на отпуск указываются отдельной строкой размер (в процентах) и сумма скидок (накидок) от стоимости по розничным це­нам продукции, учитываемой на производстве. Стоимость мяса и рыбы в этом случае приходуется по розничным це­нам продукции предприятий общественного питания за вычетом суммы указанной скидки или с добавлением соот­ветствующей накидки. Сырье на производстве учитывают по розничным ценам предприятий общественного питания по сумме или наименованиям, количеству и сумме. На работающих за данный день меню составляется ежеднев­но по действующим рецептурам блюд и утверждается ди­ректором предприятия. Стоимость питания исчисляется в меню по учетным ценам производства и по отпускным це­нам сырьевого набора (по розничным ценам без наценки).

Отпуск готовых изделий в раздаточные, которые отде­лены от основного производства, в филиалы, буфеты, мел­корозничную сеть, магазины кулинарии оформляется, как правило, дневными заборными листами или накладными.

Дневные заборные листы выписываются бухгалтерией ежедневно на каждое материально ответственное лицо в двух экземплярах, нумеруются и регистрируются в спе­циальном журнале. В заборном листе указывается сумма лимита дневного отпуска, которая утверждается дирек­тором и бухгалтером предприятия. Заведующий произ­водством отмечает каждый фактический отпуск. Первый экземпляр дневного заборного листа передается лицу, по­лучившему готовую продукцию, а второй остается у за­ведующего производством. По окончании рабочего дня за­борные листы подсчитывают и подписывают.

Если отпуск готовых изделий из производства в филиа­лы, буфеты, мелкорозничную сеть, магазины кулинарии, кафетерии производится один раз в день, то оформляется накладная.

Первые экземпляры заборных листов или накладных сдаются в бухгалтерию материально ответственным лицом вместе с товарным отчетом за день. Вторые экземпляры этих документов, подтверждающих отпуск из производ­ства готовых изделий, сдаются в ц бух­галтерию заведующимпроизводством вместе с ежедневным отчетом о движении продуктов на производстве.

Заведующие производством (материально от­ветственные лица ежедневно представляют в бухгалте­рию акт о реализации и отпуске изделий кухни или акт о продаже и отпуске изделий кухни, а также отчет о дви­жении продуктов и тары на кухне. Отчетность о произве­денной и реализованной продукции составляется в нату­рально-стоимостном или стоимостном выражении.

Акты о реализации и отпуске составляются заведую­щим производством и марочницей (контролером) на основании кассовых чеков, абонементов, талонов, накладных, дневных заборных листов и других документов о реализа­ции и отпуске изделий кухни.

В акте готовые изделия группируют по наименованиям, количеству блюд, видам реализации и отпуска (реализа­ция за наличный расчет, отпуск в буфеты и мелкорознич­ную сеть, работникам предприятий и др.). Реализованные готовые изделия показываются по розничным ценам общественного питания для определения выручки за про­данную продукцию и по учетным ценам производства для определения стоимости израсходованного сырья, подлежа­щего списанию с материально ответственного лица.

На предприятиях общественного питания II и III кате­горий, на которых применяется самообслуживание, еже­дневно составляется акт о продаже и отпуске изделий кухни по установленной форме в стоимостном выражении.

В акте указывают сумму реализованной по учетным це­нам производства за наличный расчет обеденной продук­ции, порционных блюд, обедов на дом, а также отпуск про­дукции работникам предприятия по стоимости сырьевого набора и отпуск изделий кухни буфетам, филиалам с той же или другой категорией наценок.

В ресторанах, кафе и на других предприятиях, реали­зующих обеденную продукцию в дневное время с нацен­кой предприятий II категории, а в вечернее время с более высокой наценкой, реализацию и отпуск изделий кухни оформляют отдельными актами.

Заведующий производством ежедневно составляет отчет о движении продуктов и тары на кухне. В отчете движение продуктов указывается по учетным ценам .по данным накладных, заборных листов, документов на по­лученные продукты из кладовой, непосредственно от про­довольственных складов и поставщиков. Расход продук­тов определяют на основании акта о реализации и отпуске изделий кухни, накладных на возврат продуктов в кладо­вую и других расходных документов. В отчете выделяется в отдельную графу расход специй и соли, определенный по справке к акту о продаже блюд, в калькуляцию ко­торых включена их стоимость. На предприятиях общест­венного питания, на которых не составляется бухгалтер­ская отчетность о количестве реализованных блюд при их стоимостном учете, определение стоимости специй и соли, подлежащих списанию, производится по среднему проценту к обороту кухни по ценам фактической реали­зации и отпуска готовой продукции.

На лицевой стороне отчета о движении продуктов на кухне показывается также движение тары по стоимости, а на обороте отчета - по наименованию, количеству, цене и сумме.

Отчет составляется в двух экземплярах, первый из ко­торых с приложенными первичными документами сдается в бухгалтерию с распиской бухгалтера на втором экземпля­ре, остающемся у заведующего производством. К отчету прилагается также план-меню на день. При проверке в бухгалтерии отчета о движении про­дуктов и тары на производстве контролируют правильное списание специй и соли. В отчете указывают нормативный расход соли и специй, который определяют по среднему проценту к установленному обороту кухни или по количеству выпущенных блюд. Сопоставление нормативного расхода специй и соли с фактическим производят с по­мощью контрольного расчета, составляемого за межинвен­таризационный период. Фактический расход соли и специй определяется путем прибавления к остатку на начало инвентаризационного периода поступления за инвента­ризационный период и вычитания стоимости их остатка наконец инвентаризационного периода. Сопоставляя факти­ческий расход с нормативным, определяют, как правило, недорасход соли и специй при излишнем их списании с материально ответственного лица. Сумму недорасхода исключают из стоимости израсходованного сырья сторни­ровочной записью в отчете о движении продуктов и тары на кухне.

Проверенные отчеты материально ответственных лиц с приложенными документами являются основанием для за­писи в учетные регистры.

На производстве учет сырья, ведут на активном счете 8110 «Основное производство». В дебете этого счета отражают стоимость сырья, поступив­шего на производство, а по кредиту - стоимость про­дуктов, израсходованных на приготовление готовых изде­лий, по розничным ценам продукции предприятий общест­венного питания с наценкой. По кредиту отражают также возврат продуктов в кладовую, списание на основании aктов (бой, порча и брак) и недостачи.

Срок годности продуктов, изготовленных в производстве, установлен24 часа, что показывается в документах, поэтому незавершенного произ­водства на кухне не должно быть. Аналитический учет ведется по каждому производству и материально ответственному лицу.

Учет движения продуктов на производстве отражается следующими проводками:

Таблица

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Поступление сырья из кладовой	8110 «Основное производство»	1330/1 «Товары на складе»	56 000-00
2	Списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции	7010/1 «Себестоимость реализованных товаров»	8110 «Основное производство»	23 400-00
3	Отпуск готовых изделий в буфеты, мелкорозничную сеть по учетной стоимости	1330/2 «Товары в розничной торговле»	8110 «Основное производство»	21 200-00
4	Торговая наценка включена в стоимость готовых изделий	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/3 «Торговая наценка»	6 360-00
5	Сумма НДС включена в стоимость товара (12% от учетной стоимости с наценкой)	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/4 «НДС в цене товара»	3307-00
6	Возврат неиспользованных продуктов В кладовую (по учетной стоимости)	1330/1 «Товары на складе»	8110«Основное производство»	3 000-00

Предприятия общественного питания производят отпуск обеденной про­дукции своим работникам, что оформляется решением собрания коллекти­ва. На основании решения руководитель издает приказ. В нем устанавли­вается сумма льготного питания. Отпуск обедов производится на основа­нии составленного заведующим производством меню на отпуск питания сотрудникам предприятия по учетным ценам.

Синтетический учет розничного товарооборота предприятий ведут на опера­ционно-результатном счете 6010«Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), выделяя отдельно оборот по реализации в розницу продукции собственного производства и оборот по реа­лизации покупных товаров предприятиями обществен­ного питания. По дебету этого счета в течение месяца отра­жается стоимость израсходованного сырья, продуктов и товаров по учетным ценам, а в конце месяца - по покуп­ной стоимости. По кредиту этого счета указывается оборот по продаже продукции собственного производства и покупных товаров по розничным ценам продукции предприятий общественного питания. Кредитовое сальдо счета показывает сумму валового дохода предприятия общественного питания от продажи продукции собствен­ного производства и покупных товаров. Валовой доход равен сумме торговой скидки и наценки по реализованной продукции и товарам. Кредитовый оборот этих счетов позволяет обеспечить по учетным данным контроль за выполнением плана розничного товарооборота. Счет реализации ежемесячный и сальдо не имеет.

Операции по реализации продукции и товаров должны быть своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета.

Стоимость продукции собственного производства, отпущенная для пи­тания работникам предприятия, согласно статье 145 Налогового кодекса Республики Казахстан, признается доходом работника и облагается инди­видуальным подоходным налогом по установленным ставкам. Доход от ре­ализации обеденной и другой продукции собственного производства, вы­работанной на кухне и в других производственных цехах, определяется выручкой, полученной в кассу (за наличный рас­чет) и на расчетный счет (безналичный расчет). При этом будет следующая корреспонденция счетов.

Таблица

№ опе- ра- ции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана стоимость реализо-ванных товаров	7010 «Себестоимость реализованных товаров»	1330/2 « Товары в розничной торговле»	88 000-00
2	Начислен доход за реализо-ванные товары (покупате-лям предъявлен счет)	1210 «Краикосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации продукции»	62 000-00
	На сумму НДС	1210	3130 «НДС»	7440-00
3	На расчетный счет поступила выручка за реализованные товары	1030	1210	69440-00
4	Согласно отчету и показа- ниям кассового аппарата в кассу приходуется выручка за реализованную продукцию	1010	6010	149 400-00
5	Поступила в кассу сумма НДС	1010	1330/2« Товары в розничной торговле»	17928-00
6	Корректировка НДС	1330/4 «НДС в цене товара»	3130 «НДС»	17928-00
7	Перечислен НДС в бюджет	3130 «НДС»	1030	17928-00

На предприятиях общественного питания при опре­делении финансовых результатов хозяйственной дея­тельности большое значение имеет правильное исчисление валового дохода от реализации готовой продукции и товаров. Валовой доход исчисляется по всем видам реализации, включая реализацию в розницу продукции собственного производства, покупных товаров, оптовую реализацию продукции собственного производства, внут­рисистемный отпуск продукции собственного произ­водства.

Учет торговых скидок и наценок ведется на субсчете «Торговая наценка (скидка, на­кидка) » к счету 1330/3. По дебету этого счета отражают разницу между стоимостью сырья и товаров по розничным ценам или розничным ценам продукции предприятий общественного питания и покупной стоимостью продукции, списанной по актам. Кроме того, отражается разница между ценами

учета сырья на производстве и ценами продукции буфе­тов, когда в них применяются разные категории наценок. По кредиту счета учитывают разницу между стоимостью сырья и товаров по ценам их реализации и покупной стоимостью. Кредитовое сальдо этого счета показывает сумму торговой скидки и наценки на остаток товаров.

Таблица

Расчет реализованных торговых наценок

Торговая наценка за месяц (счет 1330/3)					Предварительные обороты за месяц по су6счетам			Остаток продуктов и товаров на конец месяца					Всего товаров (гр. 7 + гр.11)
Сальдо кредита на начало месяца	Обороты за месяц			Предварительное сальдо кредита на конец месяца	Реализа-ция про-дукции собст-венного производства	Реализа-ция покупных товаров розницу	Итого (гр.5 + гр.6)		В кладо-вой	На кухни	В буфетах	Итого (гр.8 + гр.9 + гр.10)
	По де-бету	По кре-диту
1	2		3	4	5	6	7		8	9	10	11	12
19350	-	40 205		59 555	111400	30 520	141 920		16445	514	1	18004	159 924

Продолжение таблицы 2.3.

Средний процент тор- говой наценки (гр. 4 х 100 : гр. 12)	Нереализованная торговая наценка (гр. 11 х гр. 13: 100)		Реализованная торговая наценка
			на продукцию собственного произ- водства, реализо- ванную за месяц (гр. 5 х гр. 13: 100)	на покупные товары за месяц (гр. 6 х гр. 13 : 100)	итого (гр. 15 + гр. 16)
13	14		15	16	17
37.23956		6704.61	41484,87	11365,51	[ I 52850.38 ]

Сумма торговых скидок и наценок по реализованной продукции и товарам исчисляется в конце месяца по сред­нему проценту. При расчете должны быть учтены все опе­рации и суммы, отраженные за месяц на счете «Торговая наценка (скидка, накидка) », и определены остатки по счетам «Товары и сырье в кладовых предприятий общест­венного питания», «Товары в предприятиях розничной торговли», «Основное производство», а также кредитовые обороты за месяц по счетам «Реализация товаров и про­дукции в розницу предприятиями общественного питания» отдельно по реализации в розницу продукции собственного производства и реализации в розницу покупных товаров. Определив необходимые данные по соответствующим счетам, исчисляют размер реализованной торговой скидки и наценки с помощью расчета по следующей форме.

По окончании месяца реализованные торговые наценки корректируются ме­тодом «красное сторно

Д-Т 13302 «Товары в розничной торговле»

К-Т 1330/3 «Торговая наценка» - 52 850-38

2.5. Учет операций в буфетах, в магазинах, кулинарии и

мелко розничной торговли.

На предприятиях общественного питания готовые изде­лия, полуфабрикаты и товары реализуют через буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть.

Готовые изделия, полуфабрикаты, товары поступают в буфеты, магазины кулинарии, мелкорозничную сеть из производства, кладовой или непосредственно от постав­щиков. Материальная ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств возлагается на буфетчика, бригадира продавцов, заведующих магазинами, киоскеров. При этом меняется бригадная и индиви­дуальная материальная ответственность, а также мате­риальная ответственность с ограниченным кругом лиц (ру­ководителей, их заместителей, заведующих отделами, секциями) .

Поступление продукции из производства оформляют дневными заборными листами или накладной. Прием по­купных товаров из кладовых оформляют накладными.

При сменной работе буфетов передача материальных ценностей одним материально ответственным лицом дру­гому оформляется актом о передаче товаров и тары. Акт составляют в трех экземплярах, первый из которых вместе с товарным отчетом, первичными документами сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица, принимающего материальные ценности по смене, третий - у лица, передающего материальные ценности.

Бригадная материальная ответственность устраняет проверку и оформление передачи ценностей между смена­ми. Вместо акта на передачу ценностей остатки регистри­руют в книге передачи с распиской лица, принявшего их по смене, и лица, их передающего. В бухгалтерском учете передачу материальных ценностей при смене материаль­но ответственных лиц в этом случае не отражают. Для контроля за сохранностью материальных ценностей необ­ходимо периодически проводить передачу товарно-материальных ценностей и денежных средств совместно с пред­ставителем администрации.

Готовую продукцию и товары реализуют потребителям за наличный расчет с оплатой через кассу или непосред­ственно буфетчикам, продавцам, работникам мелкороз­ничной сети. Сумма выручки подтверждается чеками и показаниями счетчиков кассовых аппаратов, а при оплате за товар непосредственно буфетчикам, продавцам, работ­никам мелкорозничной сети - квитанциями приходного кассового ордера на сдачу денег в конце смены. Товары и продукция отпускаются после их оплаты. Суммы по кас­совым чекам в конце рабочего дня сверяют с отчетом кас­сира по данному буфету, отделу, секции.

Ежедневно или в другие установленные сроки, но не позднее пяти дней буфетчики, заведующие магазинами кулинарии представляют в централизованную бухгал­терию или учетно-контрольную группу товарные отчеты. В товарном отчете указываются остаток товаров и тары на начало отчетного периода, их поступление по каждому документу, расход, подтвержденный в сумме выручки кас­совым ордером или другими документами. В нем опреде­ляется остаток на конец отчетного периода.

Товарный отчет составляют в двух экземплярах, один вместе с приложенными документами сдается в бухгал­терию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. При проверке товар­ных отчетов в бухгалтерии, помимо арифметической про­верки правильности произведенных подсчетов, соот­ветствия сумм отчета первичным документам, обязательно осуществляют встречную сверку приходных и расходных операций с документами кладовой, кухни и кассы за день.

С целью упрощения отчетности материально ответ­ственных лиц в буфетах применяется лимитная система учета, при которой значительно сокращается общий объем документации, усиливается контроль за сохранностью то­вар но-материальных ценностей и денежных средств, исклю­чается, как правило, возможность возникновения крупных недостач.

Работники разносной и развозной мелкорозничной тор­говой сети товарных отчетов, как правило, не составляют. Товары и готовую продукцию для реализации они получа­ют из кладовой по приходно-расходной накладной, а из кухни - по дневному заборному листу. В конце рабочего дня они сдают в кассу предприятия выручку за проданные товары с оформлением приходного ордера. Остатки то­вара возвращаются в кладовую или на производство с отметкой этих операций в приходно-расходной наклад­ной или в дневном заборном листе. Без полного отчета работников за предыдущий день на следующий день отпуск изделий для реализации не производится.

Продукцию собственного производства и покупные то­вары в буфетах, магазинах кулинарии, другой мелкороз­ничной сети учитывают на активном счете 1330 субсчет «Товары в розничной торговле» В суммовом выражении по розничным ценам предприятий общественного питания. В дебете счета отражают поступление товаров и продукции, а по кредиту - списание реализованных товарных цен­ностей, а также прочее выбытие. Дебетовое сальдо сче­та показывает наличие товаров, готовой продукции в бу­фете, магазине, находящихся под отчетом материально ответственных лиц.

На предприятиях общественного питания готовые изде­лия, полуфабрикаты и товары реализуют через буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть и будет отражено следующими учетными записями:

Таблица

№ оп е- рации	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Поступил товар из кладовой (по учетной стоимости)	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/1 «Товары на складе»	68 000-00
2	На сумму торговой наценки увеличена стоимость товара (40%)	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/3 «Торговая наценка»	27 200-00
3	Сумма НДС включена в стоимость товара (12% от покупной стоимости с наценкой)	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/4 «НДС в цене товара»	11424-00
4	Поступили готовые изделия из производства	1330/2 «Товары в розничной торговле»	8110 «Основное производство»	15 000-00
5	На сумму торговой наценки увеличена стоимость изделий	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/3 «Торговая наценка»	6 000-00
6	Сумма НДС включена в стоимость товара	1330/2 «Товары в розничной торговле»	1330/4 «НДС в цене товара»	2520-00
7	Оприходована выручка от реализации товаров за наличный расчет	1010	6010	103 267-00
8	На сумму НДС по реализован- ным товарам	1010	3130 «НДС»	12393-00
9	Списана себестоимость реали- зованных товаров	7010 «Себестои-мость реализован-ных товаров»	1330/2 «Товары в роз- ничной торговле»	21 800-00
10	Корректировка НДС в цене товара	1330/4 «НДС в цене товара»	1330/2 «Товары в роз- ничной торговле»	13944-00
11	Перечислен НДС в бюджет	3130 «НДС»	1030	13944-00
12	Корректируется методом «красное сторно» реализованная торговая наценка	1330/2 «Товары в роз- ничной торговле»	1330/3 «Торговая на- ценка»	1 212-60

2.6. Учет расходов периода и формирования финансового результата.

Расходами периода признаются расходы, понесенные хо­зяйствующим субъектом в отчетном периоде, но не включаемые в себе­стоимость товарно-материальных запасов.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ни чего не про изводят. К расходам периода относят:

- общие и административные расходы;

- расходы по вознаграждениям;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов

Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно ­хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 7210 "Административные расходы" .

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей расходов.

№ статей			Наименование статей
1			2
1	Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу
2	Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах
3	Содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально- техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
4	Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, сpeдств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйсвенного назначения)
5	Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируются в качестве основных фондов)
6	Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции - группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксллуатацию
7	Расходы по устранению недоделок в проектных и строитель но-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъекrного склада, затраты по ревиэии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты
8	Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления
9	Оплата услуг банка
10	Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным раслисанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы
11	Расходы на командировки административного персонала управления
12	Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы
13	Представительские расходы
14	Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и т .д.)
15	Расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы
16	Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения
17	Налоги, сборы
18	Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера
19	Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на скпадах и другие непроизводительные расходы и потери
20	Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до среднего заработка
21	Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и т.д.), В соответствии с действующим законодательством
22	Оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг
23		Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда
24		Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу
25		Судебные издержки
26		Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров
27		Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие

Предприятия общественного питания являются хозяйствующими субъек­тами, поэтому общие и административные расходы распределяются по двум подразделам:

1) Расходы периода, включаемые в цену товаров (работ, услуг));

2) Расходы периода, не включаемые в цену товаров (работ, услуг).

К первому подразделу относятся следующие расходы:

- оплата труда административного персонала - фонд заработной пла­ты, премирование по итогам текущей деятельности, материальная по­мощь к отпуску, премирование по итогам деятельности за год:

Д-Т ?210 «Административные расходы»

К-Т 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», 1010;

- отчисления от оплаты труда административного персонала по установ­ленным нормам - социальный налог:

Д-Т 7210

К-Т 3150 «Социальный налог»;

- материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта, компен­сации за использование служебных поездок легковых автомобилей:

Д-Т 7210

К-Т 3310 и др.;

- расходы на содержание и обслуживание технических средств, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, износ основных средств общехозяйственного назначе­ния, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 2420 «Амортизация основных средств»,

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 1310 «Сырье и материалы» и др.;

- расходы по созданию и совершенствованию средств административ­ного управления:

Д-Т 7210

К-Т 3310,1010, 3350 и др.;

- оплата услуг банка:

Д-Т 7210

К-Т 1030;

- оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехо­зяйственному направлению:

Д-Т 7210

К-Т 3310;

- расходы на командировки административного персонала управления:

Д-Т 7210

К-Т 1250;

- конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, телефонные расходы:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 3390;

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости:

Д-т 7210

К-Т 3180 «Налог на имущество»;

- расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы

на охрану субъекта, противопожарную охрану и другие расходы обще­

хозяйственного характера:

Д-Т 7210

К-Т 3350

- сверхнормативные потери, порчи, недостачи товарно-материальных

запасов на складах и другие непроизводительные потери:

Д-Т 7210

К-Т 1280

- доплата в случае нетрудоспособности:

Д-Т 7210

К-Т 3350;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам:

Д-Т 7210

К-Т 3350;

- оплата консультационных (аудиторских и информационных) услуг:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 1030;

- выплаты работникам, высвобожденным из организации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов:

Д-Т 7210

К-Т 3350

- судебные издержки:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 3390;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки. и другие санк­ции за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д-Т 7210

К-Т 3310;

- штрафы и пени за сокрытие (занижение) доходов:

Д-Т 7210

К-Т 3190«Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»; - убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны:

Д-Т 7210

К-Т 334 «Прочая дебиторская задолженность»1280

Ко второму разделу относятся следующие расходы:

- представительские расходы, расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранные, оп­лата услуг переводчиков, не состоящих в штате, посещение культурно­зрелищных мероприятий, а также буфетов, и прочее обслуживание во время деловых переговоров:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 1010, 1030;

- затраты по организации выставок, ярмарок:

Д-Т 7210

К-Т 1010;

- расходы по охране здоровья и организации отдыха, не связанные не­

посредственно с участием работников в производственном процессе:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 3390, 1010;

- расходы по содержанию дорогостоящей связи (сотовые телефоны и пр.):

Д-Т 7210

К-Т 3310, 3390

- расходы по подписке на периодические издания:

Д-Т 7210

К-Т 3310, 1010;

- расходы на рекламу, включая участие в ярмарках, выставках и пр.:

Д-Т 7210

К-Т 1330, 1030;

- расходы на проведение культурно-просветительных, оздоровительных и спортивных мероприятий (проведение вечеров отдыха, лекций, дис­путов, встреч с деятелями искусства):

Д-Т 7210

К-Т 1030, 1010, 3350 и др.;

- расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданных работникам предприятий на улучшение жилищных условий, приобрете­ние садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством:

Д-Т 7210

К-Т 1250;

- оплата путевок работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии за счет средств предприятия:

Д-Т 7210

К-Т 1010, 3310;

- предоставление питания работникам бесплатно или по сниженным ценам:

Д-Т 7210

К-Т3310;

- расходы по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставленbе своим работникам медицинской помощи:

Д-Т 7210

К-Т 3310;

- платежи за сверхнормативные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ:

Д-Т 7210

К-Т 1030;

- оказание всех видов спонсорской помощи:

Д-Т 7210

К-Т 1330 «Товары», 2415 «Прочие основные средства»;

- другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятия в сек­циях, клубах, подписка на газеты и журналы, протезирование и т. п.):

Д-Т 7210

К-Т 1030, 1010.

В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

К-т 7210.

После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт.

Расходы по процентам - к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 "Расходы по процентам". Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов дебетуют счет 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата всех видов процентов отражается по дебету счета 3380 и кредиту счетов: 1010, 1030.

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7310, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". После этой записи счет 7310 должен быть закрыт.

Расходы по реализации продукции - это выраженные в денежной фор­ме затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от про­изводства до потребителя, то есть расходы, связанные с приобретением, доставкой, хранением и реализацией товаров. Расходы по реализации то­варов являются одним из основных показателей работы торгового пред­приятия. От их величины во многом зависит финансовый результат торго­вого предприятия, то есть доход.

За размером расходов и их хозяйственной целесообразностью должен осу­ществляться систематический контроль, который производится путем проверки смет, договоров, товарных и денежных документов, которыми оформляются операции по производству расходов, путем анализа и аудита. Систематический контроль расходов позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения.

При переходе на международные стандарты произошло деление расхо­дов хозяйствующих субъектов на расходы, относимые в себестоимость про­дукции (работ, услуг) и так называемые «расходы периода», которые спи­сываются в конце отчетного периода на уменьшение итогового дохода, то есть бухгалтерский учет ведется по так называемой модели «усеченной се­бестоимости» .

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) основываются на состав­ляемой в установленном порядке первичной документации, которой офор­мляются все операции. Первичные документы должны содержать, в соот­ветствии с пунктом 4 статьи 6-1 Закона «О бухгалтерском учете и финансо­вой отчетности», следующие основные реквизиты:

- наименование документа;

- наименование организации (или инициалы предпринимателя);

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимост­ном выражении);

- должность, фамилию, подпись лиц, ответственных за решение хозяйственной операции.

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) группируются в соответ­ствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим эле­ментам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления - социальный налог, социальный сбор, пенсионный фонд; - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

В расходы по реализации (в соответствии с учетной политикой субъекта) включаются следующие расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов (работ, услуг):

- заработная плата работников, занятых реализацией товаров:

Д-Т 7110 «Расходы по реализации продукции (товаров, работ, услуг»)

К-Т 3350;

- отчисления от оплаты труда работников, занятых реализацией това ров (социальный налог):

Д-Т 7110

К-Т 3150 «Социальный налог»;

- расходы по страхованию собственности:

Д-Т 7110

К-Т 3410 «Гарантийные обязательства»;

- командировочные расходы работников сбыта:

Д-Т 7110

К-Т 1250;

- амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров:

Д-Т 7110

К-Т 2420 «Амортизация основных средств»;

- транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузоч­ные работы:

Д-Т 7110

К-Т 3350, 3150 «Социальный налог», 3310 и др.;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг):

Д-Т 7110

К-Т 3310, 1330 «Товары»;

- расходы на разработку и издание рекламных изданий:

Д-Т 7110

К-Т 3310, 3390;

- участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, передан­ных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документа­ми непосредственно покупателю или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы:

Д-Т 7110

К-Т 1330.

В конце отчетного периода расходы по реализации продукции также подлежат списанию на итоговый доход (убыток):

Д-т 5610

К-т 7110

В конце отчетного периода списывается себестоимость реализованных

товаров на уменьшение итогового дохода:

Д-Т 5610

К-Т 7010 «Себестоимость реализованных товаров»

Списываются доходы на увеличение итогового дохода:

Д-Т 6010 «Доход от реализации продукции (товаров, работ, ус­луг)»

К-Т 5610

На счете 5610 «Итоговая прибыль (убыток»> в конце отчетного периода оп­ределяется налогооблагаемый доход (убыток) от хозяйственной деятель­ности субъектов путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов:

Начислен подоходный налог с юридических лиц:

Д-Т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

К-Т 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

Списываются расходы по подоходному налогу на уменьшение итогово­го дохода:

Д-Т 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

К-Т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Затем определяем доход после налогообложения:

Д-Т 5610

К-Т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»