2. Особенности исчисления ндс торговыми организациями

Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, торговые предприятия и организации общепита, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога).

Соответственно при реализации услуг общественного питания налоговая база по НДС будет формироваться исходя из выручки от оказания этих услуг за вычетом самого НДС.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере.

Пример 1

Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 560 000 тенге (в т.ч. НДС 12% — 60 000 тенге). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 тенге.

Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 50400 тенге.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена проводками:

Содержание операций	Дебет		Кредит	Сумма, тенге
1. Реализованы товары в отчетном периоде	1210		6010	560 000
2. Начислен НДС по реализованным товарам для расчета с бюджетом	1210	3130		60 000
3. Поступила оплата за реализованные товары	1030	1210		56000
4. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	7010	1330		450 000
5. Списываются на счет 5610: - доход от реализации продукции - себестоимость реализованной продукции	6010 5610	5610 7010		500000 450000
6. Прибыль от продажи товаров (500000450 000 руб.)	5610	5510		50 000
7. Величина «входящего» НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде, принята к зачету в качестве налогового вычета	3130	1420		50400
8. Перечислена в бюджет сумма начисленного НДС, уменьшенная на величину налоговых вычетов (60000 – 50400)	68 (субсчет «Расчеты по НДС»)	1030		9600

Что касается предприятий розничной торговли, а также организаций общепита, осуществляющих перепродажу товаров, то необходимо заметить, что отражение в бухгалтерском учете таких товаров может производиться как по их фактической себестоимости (как это приведено в Примере 1), так и по продажным ценам.

В последнем случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) будет включать помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС, то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю.

Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Пример 2

Согласно договору-поставки организация розничной торговли получила товаров на сумму 560 000 тенге (в т.ч. НДС — 60 000 тенге).

Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех товаров и составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 20 процентов, налога с продаж в регионе — 5 процентов.

В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен на товары в учете организации открыты следующие субсчета к счету 1330-3«Торговая наценка»:

1330-3 — «Торговая наценка»;

1330-4 — «НДС в цене товара»;

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1. Получены товары от поставщика без учета НДС (560 000. – 60 000)	1330	3310	500 000
2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за полученные товары	1420	3310	60 000
3. Произведена оплата поставщику за поставленные товары	3310	1030	560 000
4. Принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщику за поставленные товары	3130	1420	60 000
5. Начислена торговая наценка, входящая в продажную цену товаров (500 000 х 30%)	1330	1330-3	150 000
7. Начислен НДС, входящий в продажную цену товаров ((500 000 + 150 000) х 12%)	1330	1330-4	78 000

Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять 728 000 тенге (500 000 + 150 000 + 78 000).

Исчисление НДС по реализованным товарам будет производиться в общеустановленном порядке. Однако для определения их фактической себестоимости необходимо выделить в продажной цене этих товаров величину торговой наценки, НДС и налога с продаж.

Пример 3

За отчетный период реализовано товаров в розничной сети на сумму 678000 тенге (включая НДС).

Поскольку в нашем примере на все товары в организации установлена единая торговая наценка, а также единая ставка НДС и налога с продаж, то расчет этих величин, приходящихся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:

1) НДС: (678000 : 1,12) х 12% = 72643 тенге; 3) торговой наценки: (678000 — 72643) : 1,3 х 30% = 139698 тенге.

Для удобства расчетов предположим, что момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен учетной политикой организации «по отгрузке». За отчетный период было уплачено НДС по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на сумму 50400 тенг.

В бухгалтерском учете операции по продаже товаров нужно отразить так:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Реализованы товары в розничной сети по продажным ценам	1010	6010	678000
2. Списана себестоимость реализованных товаров по продажным ценам	7010	1330	678000
3. Согласно расчету сторнированы суммы входящих в продажные цены реализованных товаров: торговой наценки НДС	7010	1330-3 1330-4	-139698 -72643
4 Начислен НДС по реализованным товарам (678000 : 1,12) х 12%	1330-4	3130	72643
5. Списываются на обобщающий счет 5610: - доходы от реализации продукции - себестоимость реализованной продукции	6010 5610	5610 7010	678000 465659
5. Прибыль от продажи товар (678000-465659 -72643)	5610	5510	139698
6. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам	3130	1420	50400
7.
8. Перечислен в бюджет начисленный по реализованным товарам НДС за минусом налоговых вычетов (72643. – 50400.)	3130	1030	2243