16. Система оподаткування

У широкому змісті податкова система являє собою сукупність податків, зборів та платежів, законодавчо закріплених у даній державі; принципів, форм та методів їх встановлення, зміни або скасування; дій, які забезпечують їх сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Формування податкової системи, включення до неї певної кількості податків не є самоціллю. В основі цих процесів лежить чіткий орієнтир, який визначає базу – обсяг бюджетних витрат. Податкова система й забезпечує основні надходження для покриття цих витрат.

Перелік платежів, що входять до податкової системи України, міститься в ст. 9 (загальнодержавні податки і збори) та в ст. 10 (місцеві податки і збори) ПК.

17. Складові системи оподаткування в України

Податки є формою фінансових відносин між державою і членами суспільства з метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових ресурсів, необхідних для здійснення державою її функцій.

Податки і збори - це обов’язкові платежі до бюджету і державних цільових фондів, що здійснюються платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами України.

Перелік платежів, що входять до податкової системи України, міститься в ст.9 ПК (загальнодержавні податки і збори) та в ст. 10 (місцеві податки і збори) ПК.

Згідно ст. 9 ПК встановлено такі загальнодержавні податки та збори. Справляння цих платежів є обов'язковим на території усієї держави, за виключенням випадків, прямо передбачених ПК..

До загальнодержавних законодавець відносить - податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; податок на додану вартість; акцизний податок; збір за першу реєстрацію транспортного засобу; екологічний податок; рентна плата за транспортування нафти й нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України; рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні; плата за користування надрами; плата за землю; збір за користування радіочастотним ресурсом України; збір за спеціальне використання води; збір за спеціальне використання лісових ресурсів; фіксований сільськогосподарський податок; збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; мито; збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками; збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Податки та збори, названі загальнодержавними та не закріплені в даній статті, сплаті не підлягають.

Усі відносини, пов'язані зі встановленням та сплатою загальнодержавних податків, врегульовано у ПК.

По окремих платежах визначено особливий порядок їх встановлення на території АРК. Це стосується загальнодержавного збору (пп. 9.1.9 п. 9.1 ст. 9 ПК) - плати за користування надрами (крім плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення).

Виключення складає лише мито. Хоча законодавець включив його до складу загальнодержавних податків і зборів, порядок його встановлення та справляння регулюється митним законодавством.

Зарахування перелічених вище платежів до державного чи місцевого бюджетів регулюється нормами Бюджетного кодексу України. Склад доходів Державного бюджету України закріплено в ст. 29 Бюджетного кодексу України. Податки і збори зараховуються до державного бюджету в порядку, визначеному в ст. 45 Бюджетного кодексу України.

Склад доходів місцевих бюджетів визначено в статтях 64, 65, 66 та 69 БК. Зарахування доходів до місцевих бюджетів здійснюється в порядку, визначеному в ст. 78 БК.

Відповідно до ст. 29 Бюджетного кодексу України до доходів Державного бюджету України включаються наступні види загальнодержавних податків та зборів:

1) податок на прибуток підприємств (крім податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності, засновником яких є Верх. Рада АР Крим, обласні, районні, міські, селищні та сільські ради, зараховується відповідно до бюджету АР Крим, обласних, районних, міських, селищних та сільських бюджетів);

2) 50 відсотків збору за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування;

3) 50 відсотків збору за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення);

4) 50 відсотків плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення (крім плати за користування надрами в межах континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, яка зараховується до загального фонду державного бюджету у повному обсязі);

5) 50 відсотків податку на доходи фізичних осіб, що сплачується (перераховується) на території міста Києва;

6) податок на додану вартість;

7) акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (крім акцизного податку, що сплачується платниками, які зареєстровані в Автономній Республіці Крим, зараховується до бюджету Автономної Республіки Крим);

8) акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції);

9) ввізне мито;

10) вивізне мито;

11) рентна плата за нафту, природний газ, газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

12) рентна плата за транзитне транспортування трубопроводами природного газу територією України (якщо інше не встановлено законом про Державний бюджет України);

13) рентна плата за транспортування нафти та нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами територією України;

14) рентна плата за транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України;

15) збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками (якщо інше не встановлено законом про Державний бюджет України);

16) збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності (якщо інше не встановлено законом про Державний бюджет України);

17) збір за користування радіочастотним ресурсом України.

Податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи державного бюджету відповідно до ст. 45 Бюджетного кодексу України визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок

До місцевих бюджетів зараховуються наступні загальнодержавні податки і збори:

1) податок на доходи фізичних осіб у частинах, визначених статтями 65 та 66 Бюджетного кодексу України;

2) 50 відсотків збору за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування, що зараховується до міських бюджетів міст Києва та Севастополя;

3) 50 відсотків збору за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення), що зараховується до міських бюджетів міст Києва та Севастополя користувачами води за місцем її забору;

4) 50 відсотків плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення (крім плати за користування надрами в межах континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони), що зараховується до міських бюджетів міст Києва та Севастополя;

5) 50 відсотків збору за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування;

6) 50 відсотків збору за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення), що зараховується до бюджету Автономної Республіки Крим та обласних бюджетів користувачами води за місцем її забору;

7) 50 відсотків плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення (крім плати за користування надрами в межах континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони);

8) акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), що сплачується платниками, які зареєстровані в Автономній Республіці Крим (зараховується до доходів бюджету Автономної Республіки Крим);

9) податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності;

10) плата за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення; плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин; збір за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення; збір за спеціальне використання лісових ресурсів (крім збору за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування). Такі платежі зараховуються до бюджетів місцевого самоврядування за місцезнаходженням (місцем розташування) відповідних природних ресурсів, а щодо водних об'єктів - за місцем податкової реєстрації платника збору;

11) плата за землю;

12) фіксований сільськогосподарський податок;

13) збір за першу реєстрацію транспортного засобу, що зараховується у розмірі: 30 відсотків - до бюджету АР Крим і обласних бюджетів та 70 відсотків - до бюджету міста Сімферополя і бюджетів міст - обласних центрів у разі реєстрації транспортних засобів на території цих міст; 50 відсотків - до бюджету АР Крим і обласних бюджетів та 50 відсотків - до міських, селищних і сільських бюджетів у разі реєстрації транспортних засобів на відповідній території; 60 відсотків - до бюджету міста Києва і 40 відсотків - до обласного бюджету Київської області у разі реєстрації транспортних засобів у місті Києві; 100 відсотків - до бюджету міста Севастополя у разі реєстрації транспортних засобів у місті Севастополі;

Податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи місцевого бюджету відповідно до ст. 78 Бюджетного кодексу України визнаються зарахованими до місцевого бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок).