2.3. Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.

К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:

 амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

 прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;

 страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.

К привлеченным средствам относятся:

 средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;

 кредиты банков, займы;

 средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

2.4. Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения включают инвестиции организа­ций в государственные ценные бумаги (облигации и дру­гие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предостав­ленные другим организациям.

Финансовые вложения классифицируются по различ­ным признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом, формам собственности.

В зависимости от срока, на который произведены фи­нансовые вложения, они подразделяются на долгосроч­ные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).

В зависимости от связи с уставным капиталом различа­ют финансовые вложения с целью образования уставно­го капитала и долговые.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

При оценке ценных бумаг используют следующие пока­затели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на блан­ке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в ре­зультате котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бума­ги отражают на счетах бухгалтерского учета на опреде­ленную дату.

Финансовые вло­жения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Вложения организации в акции других организаций, ко­тирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регу­лярно публикуется, при составлении бухгалтерского ба­ланса отражаются на конец года по рыночной стоимости.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учи­тывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Участие в уставном капитале ООО подтверждается вы­писками банка, актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей, свидетельствующими о выпол­нении обязательств учредителем.

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде активов. Переданные активы оцениваются по согла­сованной стоимости. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включают­ся в состав операционных доходов.

Вклады в акционерные общества подтверждаются акци­ями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в докумен­тарной форме в подтверждение вклада организация полу­чит акции или сертификат акций. При выпуске в бездоку­ментарной форме подтверждением внесенного вклада яв­ляется выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Фи­нансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" ведут в ве­домости (машинограмме) по видам и объектам вложе­ний.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах ак­ционерного общества, на получение дохода от его дея­тельности и, как правило, на участие в управлении акцио­нерным обществом. Акции выпускаются негосударствен­ными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финан­совые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесе­ние ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фик­сированного процент

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оплата финансовых вложений	76	51
2	Принятие к учету финансовых вложений при наличии требуемых условий	58	76
3	Изменение стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость:  дооценка финансовых вложений  уценка финансовых вложений	58 91	91 58
4	Выбытие финансовых вложений:  операции с финансовыми вложениями не относятся к обычным видам деятельности;  операции с финансовыми вложениями относятся к обычным видам деятельности;	76,62 76,62	91 90
5	Наличие доходов по финансовым вложениям:  операции с финансовыми вложениями не относятся к обычным видам деятельности;  операции с финансовыми вложениями относятся к обычным видам деятельности;	76 76	91 90
6	Получение доходов по финансовым вложениям денежными средствами	51,52	76
7.	Получение доходов по финансовым вложениям неденежными средствами	08,10,41	76
8.	Начисление расходов, связанных с обслуживанием приобретенных финансовых вложений:  операции с финансовыми вложениями не относятся к обычным видам деятельности;  операции с финансовыми вложениями относятся к обычным видам деятельности;	91 90	76 76
9.	Создание и увеличение резерва под обесценение финансовых вложений	91	59
10.	Уменьшение величины резерва под обесценение финансовых вложений	59	91
11.	Списание суммы резерва при выбытии финансовых вложений и по завершении отчетного периода	59	91
12.	Отнесение % и дивидендов к финансовым результатам	76	91
13.	Формирование финансового результата от операций с финансовым вложениям, не относящимся к обычным видам деятельности:  прибыль  убытки	91 99	99 91
14.	Формирование финансового результата от операций с финансовым вложениям, относящимся к обычным видам деятельности:  прибыль  убытки	90 99	99 90

Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Вложения организации в акции других организаций, ко­тирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регу­лярно публикуется, при составлении бухгалтерского ба­ланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтер­скому учету. На указанную разность производится образо­вание в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который включается в состав операционных расходов. Образование резерва в бухгалтер­ском учете отражается записью.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг. Если до конца года, следующего за го­дом создания резерва под обесценение вложений в цен­ные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются в конце года к операционным доходам организации.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись

Д-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналогичная запись делается при выбытии ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие ре­зервы.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесцене­ние вложений в ценные бумаги" ведется по каждому ре­зерву

Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения в займы могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам .

В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. По договору займа одна сторона (за­имодавец) передает в собственность другой стороне (за­емщику) деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу та­кую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор зай­ма обычно является возмездным, то есть заимодавец име­ет право на получение с заемщика процентов за пользо­вание денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процен­тов их величина определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты вы­плачиваются ежемесячно в течение всего срока пользова­ния заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае, если срок возврата договором не ус­тановлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Договор займа считается заключенным с момента пере дачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет

3 "Предоставленные зай­мы".

Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Реализация това­ров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу.

От уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых ус­луг по предоставлению займа в денежной форме осво­бождены доходы организаций, которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии ли­цензии ЦБ РФ, подлежат обложению НДС в общеустанов­ленном порядке.

При выдаче займа в натуральной форме право собствен­ности на вещи переходит от одного лица к другому, что является продажей этих вещей. Выдача займа отражается в бухгалтерском учете заимодавца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от пред­мета договора займа). Величина доходов организации от такой операции определяется исходя из стоимости пере­данных товаров (ценностей). Их стоимость определяется по цене, в которой в сравнимых обстоятельствах организа­ция обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), то есть по рыночной цене. Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Фи­нансовые вложения",субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе организа­ций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Предоставлены в денежной форме займы другим организациям	58-3	51,52
2.	Возвращены предоставленные другим организациям в денежной форме займы	51,52	58-3
3.	Перечислены денежные средства в депозитный вклад	58, 55-3 “Депозитные вклады”	51,52
4.	Проценты во вклады	51,52	91