Раздел 2. Организация расчетов в бюджетом

Тема 2.1. Организация расчетов с бюджетом по федеральным налогам:

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов, который рассчитывается и взимается с предприятий в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Этот налог включается в стоимость продукции предприятий.

Объектом налогообложения при этом являются обороты по реализации продукции или выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации. Для определения облагаемого оборота используется показатель стоимости реализуемых товаров, работ, услуг предприятия.

Следует различать показатели стоимости реализованной продукции (СРП) и выручки от реализации продукции (ВРП). Стоимость реализованной продукции может включать в себя сумму НДС, тогда это будет называться выручкой от реализации продукции:

ВРП = СРП + НДС

В этой связи, установленные ставки НДС 10% (по отдельным продовольственным товарам и товарам для детей, перечень которых утверждается правительством РФ) и 18% (по всем остальным товарам, работам и услугам) применяются по-разному:

• СРП (без НДС) → основные ставки 10%, 18%;

• ВРП (с НДС) → расчетный коэффициент k = 18 : 118.

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо внести в бюджет (НДСБ), определяется:

НДСБ = НДС - НДСУПЛ

где НДСБ - сумма налога, полученная от потребителей за реализованную продукцию, работы, услуги; НДС УПЛ - сумма налога, фактически уплаченного поставщикам за материалы, сырье, и подтвержденная счетами-фактурами.

Определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость приведен в табл.1

Таблица №1

№ п/п	Показатель	Сумма, т.р.
1	Стоимость обретенных материальных ресурсов (с НДС)	1100
2	Σ НДС по приобретенным материалам ресурсам (срт.1*18/118)	167,8
3	Стоимость реализованной продукции (без НДС) или борот	2200
4	Σ НДС по ставке 18% (стр.3*18%)	396
5	Выручка от реализации продукции (стр.3+стр.4)	2596
6	Σ НДС, подлежащая уплате в бюджет (стр.4-стр.2)	228,2
7	Добавочная стоимость (стр.3-(стр.1-стр.2))	1267,8
8	Соотношение подлежащего уплате в бюджет НДС и ДС (стр.6/стр.7)*100%	17,9%

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (ндс).

Согласно НК РФ формула для расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС = налоговая база * налоговая ставка / 100 %. По поводу налоговой ставки подробно остановимся в статье «Налоговые ставки НДС».

Налоговая база определяется как стоимость (оговоренная покупателем и продавцом) товаров, работ, услуг, которые согласно НК РФ облагаются данным налогом.

Момент определения налоговой базы может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим случай, когда сначала происходит отгрузка товара, затем поступает оплата. Рассмотрим данный случай на примере.

Пример учета расчетов по НДС:

Организация в течении месяца закупала товар у своих поставщиков и продавала его своим покупателям. Допустим, в каком-то месяце предприятие закупило партию товаров и продала её полностью.

Покупка:

1 партия — 6 000 руб., в том числе НДС 915 руб. (Как выделить НДС из суммы можно почитать в статье «Как посчитать НДС? Налоговые ставки НДС.»)

Продажа:

1 партия — 10 000 руб., в то числе НДС 1525 руб.

Какие проводки должен совершить бухгалтер в данном примере?

При покупке стоимость закупленного товара в бухучете распадается на две составляющих: стоимость без НДС, учитывающаяся на дебете счета 41 «Товары» (проводка Д41 К60), и НДС, учитывающийся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (проводка Д19 К60).

Далее организация пользуется своим правом уменьшить задолженность по уплате НДС перед бюджетом и направляет НДС по закупленным товарам из кредита счета 19 в дебет счета 68.НДС (Д68.НДС К19).

Затем организация продает товар. Для учета продажи используется счет 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка (субсчет 1), а по дебету себестоимость проданного товара и начисленный по нему НДС (субсчет 2 и 3).

С кредита счета учета товаров в дебет счета 90.2 списывается себестоимость товара, направленного на продажу (Д90.2 К41). По кредиту счета 90.1 отражается задолженность покупателя перед продавцом, причем указывается сумма задолженности с учетом НДС (Д62 К90.1). Далее из этой суммы выделяется НДС, который организация обязана заплатить в бюджет (Д90.3 К68.НДС).

В результате произведенных действий на счете 90 «Продажи» можно определить финансовый результат, для этого нужно посчитать дебетовый и кредитовый обороты и найти их разницу, в данном примере расчета налога на добавленную стоимость финансовый результат = 5085 + 1525 — 10000 = — 3390, получили прибыль, которую отражаем по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» (Д90.9 К99).

В это время на счете 68 формируется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет, в результате этой продажи НДС для уплаты в бюджет будет равен разности кредита и дебета счета 68.НДС = 1525 — 915 = 610 руб.

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
5085	41	60	Получен товар от поставщика (без учета НДС)
915	19	60	Учтен НДС, причитающийся поставщику
915	68.НДС	19	НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (НДС принят к вычету)
5085	90.2	41	Списана себестоимость товаров, направленных на продажу
10000	62	90.1	Отражена задолженность покупателя (с учетом НДС)
1525	90.3	68.НДС	Начислен НДС на реализованную партию
3390	90.9	99	Отражен финансовый результат от реализации (прибыль)

Данный пример показывает, как происходит учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в общем случае, при оплате товара по факту отгрузки.

НДС

• Счет-фактура, журналы учета, книга покупок и книга продаж

  • Примеры заполнения счетов-фактур

  • Счет-фактура

  • Книга продаж

  • Журнал учета

  • Пример оформления книги покупок

  • Пример оформления книги продаж

  • Пример заполнения корректировочных счетов-фактур

  • Примеры счетов-фактур, составленных налоговым агентом

  • Примеры счетов-фактур, составленных посредником

  • Книга покупок

  • Универсальный передаточный документ

Заполняем декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года.

Для организаций, являющихся плательщиками НДС, обязательным отчетом по окончании 3 квартала 2013 года является декларация по НДС, сдать ее нужно до 20 октября. Как правильно заполнить данный отчет? Предлагаем вашему вниманию оформленный образец налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года.

Заполнение отчета начинаем с титульного листа, далее разделы 3-7 и на основании данных этих разделов уже заполняем раздела 1, 2.

Оформляя декларацию, нужно помнить, что все суммовые показатели указываем в полных рублях, пустые клетки заполняем прочерками и не забываем проверять актуальность формы, которую планируем использовать.

Образец заполненной декларации по НДС за 3 квартал 2013 года:

Титульный лист:

Вверху титульного листа (как и любого другого листа декларации) пишется ИНН и КПП организации.

«Номер корректировки» — при первичной подаче — «0», при первичном внесении изменений — «1», при последующих исправлениях декларации — «2», «3», «4» и т. д.

«Налоговый период» — для 3 квартала ставим «23».

«Код налогового органа» — код налоговой по месту нахождения (для ООО), по месту жительства (для ИП).

«По месту нахождения» — ставим 400, что означает сдачу декларации по месту постановки на учет.

Далее последовательно указываем полное наименование, код деятельности ОКВЭД, телефон, количество заполненных страниц декларации, количество приложенных документов (если есть).

Также нужно заполнить раздел «достоверность», в котором указывается ФИО лица, сдающего отчет, с указанием даты и подписи сдающего. Если отчет сдается через представителя, то необходимо указать документ, подтверждающий право представлять интересы плательщика налога.

Оформив титульный лист, переходим к расчету налога в Разделе 3.