Раздел 3

В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.

Данные для заполнения раздела 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке___%» справки берут из графы «Итого» соответствующего раздела налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ.

В заголовке раздела необходимо указать ставку налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, — 9, 13, 15, 30 или 35%.

Записи о выплаченных доходах вносятся в раздел по месяцам. При этом каждому виду доходов соответствует один показатель. Если в одном месяце получены доходы разных видов, указывается каждая сумма дохода с соответствующим кодом.

Раздел 3 содержит следующие показатели:

• номер месяца, в котором был выплачен данный доход;

• код дохода, который берется из справочника «Виды доходов» приложения 2 к форме № 2-НДФЛ;

• сумма дохода без учета налоговых вычетов;

• код соответствующего вычета из справочника «Вычеты» приложения 2 к форме № 2-НДФЛ;

• сумма вычета.

Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, в разделе 3 не отражаются. В этом разделе налоговый агент приводит суммы профессиональных налоговых вычетов и частично необлагаемые суммы дохода (например, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ).

Раздел 4

Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%. В этом разделе отражаются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.

В пункте 4.1 указываются суммы стандартных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде.

Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в справку из уведомления, выданного физическому лицу налоговым органом по форме, утвержденной ^ приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории России жилого дома, комнаты, квартиры или доли (долей) в них, отражается в размере фактически произведенных расходов по коду 31 1. По коду 312 указывается вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских кредитных и иных организаций.

Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, отражаются в пунктах 4.2, 4.3 и 4.4 соответственно.

В пункте 4.5 указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, в том числе на содержание детей, предоставленных физическому лицу в налоговом периоде.

В пункте 4.6 отражается сумма имущественного вычета. При этом сумма предоставленного имущественного вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в пункте 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период.

Раздел 5

В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» отражаются итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных и удержанных налогов за налоговый период.

В пункте 5.1 указывается общая сумма дохода, выплаченная физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки равен сумме всех доходов, приведенных в разделе 3.

В пункте 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Это разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой налоговых вычетов (сумма показателей пунктов 4.5 и 4.6 раздела 3).

В пункте 5.3 указывается сумма налога, исчисленная налоговым агентом, а в пункте 5.4 — удержанная им сумма налога.

Если по итогам налогового периода данных для заполнения строк 5.1—5.4 нет, в этих строках ставятся нули.

В пунктах 5.5—5.7 отражается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога при перерасчете налога с доходов прошлых лет.

Если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу, ее сумма вписывается в пункт 5.8. Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога указывается в пункте 5.9.

В пункте 5.10 отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Данной нормой Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев.

Заполненную справку подписывает руководитель организации — налогового агента. Подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу справки).

Индивидуальные предприниматели сами подписывают справку и указывают свою фамилию и инициалы.

Пример заполнения формы № 2-НДФЛ

Рассмотрим порядок заполнения справки по форме № 2-НДФЛ на примере.

О.Ю. Агеев работает в ОАО «Сигма». Его оклад составляет 10 000 руб. в месяц. Дата выдачи зарплаты — 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем.

О.Ю. Агеев женат и имеет одного ребенка. Поэтому работнику положены два вида стандартных налоговых вычетов:

• в размере 400 руб. — на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ;

• в размере 600 руб. — на содержание ребенка согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218НКРФ.

Всего за 2008 год О.Ю. Агееву начислена заработная плата в размере:

10 000 руб. ? 12 мес. = 120 000 руб.

В марте 2008 года общая сумма дохода О.Ю.Агеева, исчисленная с начала года, превысила 20 000 руб. С этого месяца он теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщик получал с января по апрель 2008 года, так как в мае его доход превысил 40 000 руб. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна:

400 руб. ? 2 мес. + 600 руб. ? 4 мес. = 3200 руб.

В июле 2008 года О.Ю. Агееву был подарен телевизор. Его рыночная стоимость — 15 000 руб. (с учетом НДС 18% — 2288 руб.). Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного подарка (с учетом НДС). При исчислении НДФЛ от налогообложения освобождается сумма 4000 руб. со стоимости подарка (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В ноябре 2008 года О.Ю. Агееву выплачено вознаграждение как автору изобретения в размере 12 000 руб. При этом О.Ю. Агеев подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, так как документально подтвердить свои расходы он не может. Данный вычет равен 30% от суммы вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ):

12 000 руб. ? 30% = 3600 руб.

В собственности у О.Ю. Агеева находятся акции ОАО «Сигма». В апреле 2008 года по этим акциям были выплачены дивиденды в сумме 6000 руб. Налогооблагаемая база на основании статей 214 и 275 Кодекса составила 5000 руб.

Обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц ОАО «Сигма» выполнило в установленный срок в полном объеме.

Поскольку в 2008 году О.Ю. Агееву были выплачены доходы, облагаемые налогом по разным налоговым ставкам (9 и 13%), организация должна представить в налоговый орган две справки с разными ставками налога.