Глава №2 Правовое регулирование страховых взносов

2.1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Обязательное пенсионное страхование - это регулируемая государством и законом система мер, разработанная с целью компенсирования гражданам доходов, полученных до внедрения обязательного пенсионного страхования. Данное определение заключает в себе предоставление государством, в лице внебюджетных фондов, с участием страхователей пенсионного обеспечения установленного законодательством Российской Федерации, при наступлении страхового случая. Также, обязательное пенсионное страхование является частью обязательного социального страхования, т.е. системы мер социальной защиты граждан. Правовое регулирование правоотношений по данному виду страхования опирается на Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Данный федеральный закон устанавливает круг субъектов – участников правоотношений по обязательному пенсионному страхованию, их права и обязанности, определяет финансовую основу пенсионного страхования в Российской Федерации, то есть, понятие, порядок формирования и реализации бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации и его резервных средств, а также устанавливает основные положения о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. В целом, данный федеральный закон обеспечивает более полную связь между другими нормативно - правовыми актами Российской Федерации, так как его основные положения чаще всего имеют ссылку на иной источник, который регулирует определенный вид пенсионного обеспечения или процедуру (объект), непосредственно связанный правоотношением о пенсионном обеспечении. Например, Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» № 173 от 17 декабря 2001 года, Федеральный закон Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» № 27-ФЗ от 01.04.1996, и другие нормативно-правовые акты.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Данное понятие было введено в 2001 году, в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 года, но оно не имело распространённого , т.к. в период с 2001 по 2009 годы применялось понятие Единый социальный налог, предназначенный для формирования средств на реализацию прав граждан на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации. Тем самым возникала коллизия норм налогового и страхового права, при этом Конституционный суд Российской Федерации установил, что страховые взносы не являются налогами и не имеют признаков налоговых платежей². Но в связи с упразднением Единого социального налога в 2009, понятие, данное в Федеральном законе «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Правовое регулирование, включая основы контроля и уплаты страховых взносов обязательного пенсионного страхования, опирается на Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Страховые взносы за застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования обязаны уплачивать лица, зарегистрированные в установленном Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам» порядке с присвоением регистрационного номера, в качестве страхователей в Управлении Пенсионного Фонда Российской Федерации. Стоит отметить, что регистрация в качестве страхователя – это обязанность хозяйствующего субъекта. При нарушении сроков регистрации предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 5000 до 10000 тыс. руб., в зависимости от сроков. К лицам, которые должны регистрироваться в качестве страхователя относятся:

• Организации;

• Индивидуальные предприниматели;

• Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Каждый из страхователей самостоятельно рассчитывает сумму страховых взносов по каждому застрахованному лицу, исходя из процентного соотношения облагаемой базы и тарифов страховых взносов, устанавливаемых на каждый календарный год Правлением Пенсионного фонда России.

Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года обусловлена облагаемая база на 2013 год в отношении каждого застрахованного лица, за которого уплачиваются страховые взносы. Она не превышает 568000 рублей. Данная сумма должна иметь нарастающий итог, т.е. сумма исчисляется с учетом нескольких отчетных периодов (1 квартал + 2 квартал = 1 полугодие). Вышеназванным федеральным законом предусмотрена ежегодная индексация размера облагаемой базы. В облагаемую базу включаются:

• Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

• Выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

• Выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Тарифом страхового взноса (брутто-ставкой) является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов, рассчитанного с помощью актуарных расчетов, направленного на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Данное положение применяется для лиц 1967 г.р. и моложе. Для лиц 1968 г.р. и старше страховые взносы направляются только на страховую часть трудовой пенсии. Тариф страхового взноса делится на 2 части:

1. Солидарная часть, которая предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

2. Индивидуальная часть, которая предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

Процентное соотношение тарифа страховых взносов определяется в главе 8 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Данное соотношение устанавливается в зависимости от вида деятельности страхователя. По общему правилу, тариф, уплачиваемый в Пенсионный фонд России, составляет 22% от облагаемой базы. Для лиц 1966 года рождения и старше в него входят 6% - солидарная часть, 16% - индивидуальная часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе в тариф входят 6% - солидарная часть, 10% - индивидуальная, и еще 6% - индивидуальная часть, направленная на накопительную часть трудовой пенсии. Если облагаемая база превышает установленное законодательством значение, то 10% разности от превышения облагаемой базы направляются в солидарную часть тарифа. При этом сумма более 500 рублей округляется до тысячи, а менее 500 – отбрасывается.

В соответствии с данным федеральным законом некоторые страхователи, имеющие особые налоговые условия (Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог) имеют право на льготную тарифную ставку, которая в зависимости от вида деятельности может составлять от 8% до 22% от облагаемой базы.

Также стоит отметить, что для видов деятельности с опасными, вредными и тяжелыми условиями труда, профессии которых определяются списками № 1 и 2 существуют дополнительные тарифные ставки в размере 2% или 4% от облагаемой базы, в зависимости от вида деятельности.

К населению, самостоятельно обеспечивающие себя работой применяются особые правила. Данный круг лиц рассчитывает страховые взносы по формуле: 12 * Минимального размера оплаты труда * 26% * 2, где «12» – расчетный период, календарный год в месячном исчислении, «26%» - тариф страхового взноса, «2» - коэффициент на который увеличивается минимальный размер оплаты труда. На 2013 год размер страхового взноса составляет 32479,2руб.

Все уплаченные страховые взносы учитываются на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Также, страховые взносы размещаются на банковских счетах, с целью увеличения формируемых средств страхового возмещения, а также увеличения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, с помощью особых банковских операций.

Также, Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» № 56-ФЗ от 30.04.2008 предусмотрены правоотношения уплата работодателем, либо физическим лицом дополнительных средств на накопительную часть трудовой пенсии для увеличения средств страхового возмещения, именуемого в обязательном пенсионном страховании пенсионным капиталом. Согласно нормам данного Федерального закона данные правоотношения возникают в случае включения в коллективный или индивидуальный трудовой договор, а также в гражданско-правовые договора пункта об уплате данного вида страховых взносов работодателем. Обязательным условием данных правоотношений является регистрация лиц, за которых предусматривается уплата страховых взносов, в системе обязательного пенсионного страхования. Размер дополнительного страхового взноса устанавливается работником самостоятельно. Порядок уплаты дополнительных страховых взносов работодателем осуществляется по общему правилу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы за себя, осуществляют уплату через кредитные организации. При этом, данный Федеральный закон предоставляет возможность инвестирования накопительной части трудовой пенсии путем перевода средств в негосударственные пенсионные фонды или управляющие компании, а также устанавливает правопреемство данных средств.