Вопрос: состав, содержание и взаимосвязь основных видов бюджетов, разрабатываемых в процессе бюджетного планирования

Система бюджетов организации явл взаимосвязанной совокупностью планов хоз деятельности предприятия. Она включает в себя операционные и финансовые бюджеты.

Операционные бюджеты отражают планирование различных аспектов хоз деятельности (сбытовой, производственной, снабженческой, экономической), а финансовые бюджеты – это планы по различным аспектам фин деятельности предприятия.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного периода времени, показывающий планируемую величину дохода, которой должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть осуществлены в течении этого периода, а так же капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Разработка системы бюджетов начинается с разработки бюджета продаж. Объем продаж в стоимостном выражении рассчитывается методом прямого счета на основе цен, установленных на продукцию и услуги и натуральных показателей по предполагаемым продажам.

Разработанный бюджет продаж используется для достижения следующих целей:

1. Для определения величины выручки от продаж продукции. Именно данные бюджета продаж служат основанием для подготовки бюджета прибылей и убытков, т.к. выручка в данном бюджете формируется по принципу передачи права собственности, а не оплаты за приобретенные товары и услуги.

2. Для формирования денежного потока предприятия, т.е. бюджета движения его д/с, что бы рассчитать будущий приток д/с предприятия необходимо распределить во времени планируемый объем продаж по факту поступления выручки от продаж. С этой целью разрабатывается график погашения ДЗ предприятия, для построения которого берутся данные о сформировавшемся коэффициенте инкассации выручки. Коэффициент инкассации определяет долю ДЗ, оплаченной в конкретный период времени от момента отгрузки продукции.

3. Для определения остатков ДЗ предприятия. Расчет этих остатков необходим для того что бы сформировать прогнозный баланс предприятия. Будущие остатки ДЗ можно рассчитать на основе данных объема продаж и графика поступления д/с от продаж по следующей формуле:

ДЗ на кон периода = ДЗ на нач периода + объем продаж – объем поступлений денежных средств

12.11.13

На основе бюджета продаж строится бюджет производства для чего необходимо объем продаж скорректировать на изменения в остатках нереализованной продукции в течении периода по следующей формуле:

Объем производства = объем продаж + остатки на конец периода - остатки на начало периода

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов, сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и т.д. 

Эта информация используется при составлении прогнозного баланса. 

Бюджет производства явл основой для составления прямых затратных бюджетов предприятия (прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату ппп [промышленно-производственный персонал]).

Бюджет прямых материальных затрат строится на основе либо установленных (нормативных), либо средних затрат материалов на производство продукции.

При установлении бюджета прямых затрат на оплату труда берутся трудозатраты, расценки по видам работ, установленные на предприятии. Это дает информацию для подготовки следующих бюджетов:

1. Бюджета производственной себестоимости, т.к. прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда явл экономическим элементом производственной себестоимости, а так же включаются в себестоимость проданных товаров продукции, работ и услуг.

2. Бюджеты движения д/с. Объём материальных затрат служит основой для определения объема закупок материала в предстоящем периоде. Определяя объём закупок необходимо учесть и движение остатков материалов на складе предприятия. Для того, что бы правильно спланировать отток д/с на приобретение материалов нужно разработать график погашения кредиторской задолженности поставщика за приобретаемые материальные ресурсы.

Для формирования оттока д/с по оплате труда строится график погашения задолженности по оплате труда. На основе подготовленных расчетов можно определить и будущие остатки кредиторской задолженности, данные которых необходимы, чтобы составить прогнозный баланс предприятия. Расчёт остатков КЗ осуществляется: 

КЗ по тмц на кон периода = КЗ по тмц на нач периода + объем закупок - объем оплаты

КЗ по оплате труда на кон периода = КЗ по оплате труда на нач года + начисленная з/п - выплаченная з/п

В состав затратных бюджетов предприятия входит и ряд комплексных бюджетов, которые составляются на основе единых методических подходов. Все расходы в них формируются на переменные и постоянные, выбирается объемный показатель, в соответствии с которым корректируются переменные затраты.

Для формирования денежного потока необходимо из общей суммы, включаемый в эти бюджеты, исключить амортизацию, присутствующую как элемент затрат, т.к. начисление амортизации не приводит к оттоку д/с предприятия.  Бюджет коммерческих расходов может быть различной степени детализации: все зависит от целей планирования этих расходов. В частности расходы могут группироваться по типам продукции, по видам покупателей, по регионам сбыта и т.д. 

Бюджет управленческих расходов это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. 

Составив описанные выше бюджеты можно приступить к формированию основных финансовых бюджетов, которые начинаются с разработки прогнозного бюджета о доходах и расходах.

Прогнозный бюджет о расходах и доходах это бюджет, составленный до начала планового периода, который отражает конечные результаты ФХД организации. Этот бюджет составляется на основе данных, содержащихся в себестоимости реализованной продукции , ком и управленческих расходов и др. При этом добавляется информация о прочих прибылях, расходах, сальдо внереализационных доходов и расходов и величине налога на прибыль.

Следующим шагом явл составление бюджета движения д/с. Это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход по направлению использования. Ожидаемое сальдо д/с на кон периода сравнивается с минимальной суммой д/с, которая должна постоянно поддерживаться в организации.

На заключительном этапе бюджетирования составляется прогнозный бюджет по балансовому листу. Это фин плановый документ, содержащий информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Данный баланс позволяет выполнять расчеты различных фин показателей. Кроме того, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех основных бюджетов на предстоящий период. Если бюджеты составлены методически правильно, а расчеты осуществлены корректно, баланс должен сойтись, т.е. сумма активов должна равнять сумме обязательств предприятия и сумме его собственного капитала.