3.3. Директ-костинг

Актуальность управления себестоимостью на предприятии в современных условиях хозяйствования состоит в том, что в основе цены продукции предприятия лежат затраты на ее производство и реализацию.

В этой связи управление себестоимостью продукции предприятий рассматривается как планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением задания по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Самый простой способ определения цены состоит в прибавлении к затратам установленной надбавки, размер которой может иметь либо нормативный, либо целевой характер. Для этого составляется калькуляция.

Эффективным способом определения затрат является система «директ-костинг» или маржинальный анализ, в основе которой лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

Данный метод позволяет производить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, учитывает политику цен и их влияние на изменение показателей деятельности предприятия, а также позволяет планировать изменение этих цен.

Методом «директ-костинг» производится расчет безубыточного объема продаж, критической точки, зоны безопасности, исследуется влияние отдельных факторов на их изменение, определяются критическая сумма постоянных расходов и критический уровень цены.

По одному из принципов классификации все издержки принято подразделять на два вида:

1. Постоянные – это издержки, размер которых не зависит от обычных колебаний объема выпуска продукции и выручки от оборота.

2. Переменные – непосредственно зависящие от объема выпуска.

Сумма постоянных и переменных издержек и образует общие, или совокупные издержки, которые и определяют нижнюю границу цены.

Для определения суммы постоянных и переменных затрат, используем показатели деятельности гостиницы за 2011 г. (табл. 3.5)

Таблица 3.5

Структура затрат в 2011 году

Статья затрат	Тыс. руб.	В %
Себестоимость всего, в т.ч.	25442.0	100.0
З/п персонала	3575.5	14.1
Отчисления на социальные нужды	1351.5	5.3
Амортизация	426.7	1.7
Капитальный и текущий ремонт	14443.2	56.7
Отопление, водоснабжение	890.3	3.5
Электроэнергия, телефонизация	989.3	3.9
Реклама	582.3	2.3
Административно-хозяйственные расходы	557.4	2.2
Прочие	2625.8	10.3

Распределение затрат на постоянные и переменные (табл. 3.6):

Таблица 3.6

Распределение затрат

Статья затрат	Тыс. руб.
З/п персонала	3575,5
Отчисления на социальные нужды	1351,5
Амортизация	426,7
Капитальный и текущий ремонт	14443,2
Отопление, водоснабжение	890,3
Электроэнергия, телефонизация	989,3
Реклама	582,3
Итого постоянные затраты	22258,8
Административно-хозяйственные расходы	557,4
Прочие	2625,8
Итого переменные затраты	3183,2
Итого затраты	25442,0

Расчет по методу Direct-costing

Валовая маржа = выручка от реализации – переменные издержки

Валовая маржа = 32674,8 – 3183,2 = 29491,6 тыс.руб.

Коэффициент валовой маржи = валовая маржа / выручка от прибыли

Коэффициент валовой маржи = 29491,6 / 32674,8 = 0,9

Постоянные издержки = 22258,8 тыс.руб.

Порог рентабельности = сумма постоянных затрат / коэффициент валовой выручки

Порог рентабельности = 22258,8 / 0,9 = 24732 тыс.руб.

Критический объем производства = сумма постоянных затрат / (цена за единицу – переменные затраты на единицу)

Критический объем производства = 22258,8 / (1211-118) = 20,36 тыс.руб.

Критическая цена реализации = Удельные постоянные + Удельные переменные

Критическая цена реализации= 825 + 118 = 943 руб.

Запас финансовой прочности:

В рублях:

Выручка от реализации – Порог рентабельности

32674,8 - 24732 = 7942,8 тыс.руб.

В % к выручке от реализации:

Порог рентабельности в рублях * 100% / Выручка от реализации

24732∙100% / 32674,8 = 75,7 %

По ценам:

Цена реализации – Критическая цена реализации / Цена реализации * 100%

1211 – 943 / 1211∙100% = 22,1 руб.

Плановая Прибыль

1) Валовая маржа – Постоянные затраты

29491,6 - 22258,8 = 7232,8 тыс.руб.

2) Запас финансовой прочности * Коэффициент валовой маржи

7942,8∙0,9 = 7148,5 тыс.руб.

Целевая прибыль = 7148,5 тыс.руб.

С целевой прибылью новая валовая маржа составит 31880,5 тыс.руб.

Фонд накопления:

• приобрести новое оборудование на сумму

• и т.д.

Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства.

Если снизить зарплату на 15%, то:

В соответствии с новыми данными постоянные издержки равны 21519,8 тыс.руб. (FC нов.).

Если снизить цену за койкоместо до 1150 руб., то

В соответствии с новыми данными переменные издержки равны 2359,8 тыс.руб. (VC нов.)

AVC нов. = 2359,8 тыс.руб.

Сила воздействия операционного рычага = валовая маржа / выручка от прибыли

31880,5 / 31028,1 = 1,02

Расчет доли бесполезных постоянных затрат:

Постоянные затраты * К использования производственной мощности = Постоянные затраты * (1 – К _п.м.)

К _п.м. = AFC / Цена койкоместа – AVC = 0,86

Расчет доли бесполезных постоянных затрат:

21519,8 ∙ 0,86 = 21519,8 ∙ (1-0,86)= 3012,7 тыс.руб.

Выручка от реализации, обеспечивающая постоянный результат при изменении одного из элементов рентабельность:

Валовая маржа новая = 31880,5

Коэффициент валовой маржи новый = 0,97

Валовая маржа первоначальная / Коэффициент валовой маржи новый * Цена новая

29491,6 / 0,97 ∙ 1150 = 26,4 руб.

Валовая маржа новая / Коэффициент валовой маржи * Цена

31880,5 / 0,9 ∙ 1211 = 29,2 руб.

Валовая маржа первоначальная / Коэффициент валовой маржи новый * Цена

29491,6 / 0,97 ∙ 1211= 25,1 руб.

Выводы и предложения:

Существует ряд особенностей указанной деятельности вследствие специфики:

1. Строго локальный характер услуг, отсутствие незавершенного производства по основной деятельности.

2. Постоянная зависимость этой деятельности от потребления ее услуг.

3. Неравномерность эксплуатационной деятельности.

4. Отсутствие пропорциональной зависимости затрат от конечного результата деятельности, измеряемого количеством использованных мест.

5. Непосредственная зависимость качества обслуживания клиентов не только от организации труда и эксплуатационной деятельности, но и от развития материально-технической базы, что отражается в росте стоимости основных фондов.

Особенностью туристского бизнеса является значительное превышение доли постоянных затрат в сравнении с долей переменных затрат. Для увеличения прибыли предприятия необходимо рассматривать возможности сокращения именно постоянных затрат.