Стан дебіторської заборгованості покупців підприємства “Омега”

Назва підприємства	Сума, грн.
ПП “Альфа”	10000
ПП “Бета”	15000
ПП “Гама”	10000
Всього	35000

Відділом збуту підприємства “Омега” проаналізовано платоспроможність усіх покупців і виявлено, що ПП "Гама" навряд чи розрахується за своїми боргами, сумнівність визначено у сумі 50%. Тому на суму заборгованості цього підприємства створюється резерв сумнівних боргів у розмірі 5000 грн.

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності. При цьому коефіцієнт сумнівності може розраховуватись такими способами:

• класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення;

• визнання питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

• визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні роки.

Суть першого способу зводиться до групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення та визначенням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Для того, щоб встановити коефіцієнт сумнівності, потрібно проаналізувати фактичні суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію (роботи, послуги) за попередні періоди.

Безнадійна дебіторська заборгованість − це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або позовний термін якої минув.

Аналізувати потрібно дані попередніх періодів за один, два або три роки. Більшу кількість років для аналізу брати недоцільно у зв’язку з тим, що економічна ситуація в країні за такий великий період дуже змінюється, впливаючи відповідно і на платоспроможність контрагентів.

Приклад 2. Визначимо резерв сумнівних боргів для ТзОВ “Бриз”, дебіторська заборгованість якого станом на 31.12.2011 року становить 350000 грн. з наступним розподілом за строками її непогашення:

група 1 (1-30 днів) – 220000 грн.;

група 2 (31-60 днів) – 100000 грн.;

група 3 (більше 60 днів) – 30000 грн.

Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу станом на 31.12.2011 року – 5000 грн.

Дані про стан дебіторської заборгованості підприємства за попередні три роки наведено у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2

Відомості про стан дебіторської заборгованості станом

на 31 грудня 2008-2010 рр.

Дата балансу	Сальдо дебіторської заборгованості, грн.			Заборгованість, що визнана безнадійною в наступному році, у складі сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього року, грн.
	група 1	група 2	група 3	група 1	група 2	група 3
31.12.2008	200000	100000	50000	2000	4000	10000
31.12.2009	220000	80000	40000	2000	10000	18000
31.12.2010	300000	150000	90000	4000	16000	30000
Разом	720000	330000	180000	8000	30000	58000

Визначаємо коефіцієнт сумнівності як відношення суми безнадійних боргів певної групи до загального розміру дебіторської заборгованості. Розрахунок проводиться за наступною формулою:

де Ксп − коефіцієнт сумнівності за групою за п-й період;

БДЗп − безнадійна дебіторська заборгованість за групою за п-й період;

ДЗп − дебіторська заборгованість за групою за п-й період.

Як правило, коефіцієнт сумнівності зростає із збільшенням строку непогашення дебіторської заборгованості.

Коефіцієнти сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості:

група 1: 8000/720000=0,011

група 2: 30000/330000=0,091

група 3: 58000/180000=0,322

Величина резерву сумнівних боргів станом на 31.12.2011р. розраховується:

220000×0,011+100000×0,091+30000×0,322= 21180 (грн.)

Отже, з урахуванням залишку резерву сумнівних боргів на дату складання балансу, потрібно нарахувати резерв сумнівних боргів у сумі 16180 (21180-5000) грн. Ця операція відобразиться наступною кореспонденцією рахунків:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” − 16180

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” − 16180

У балансі підприємства станом на 31.12.2011 року дебіторську заборгованість слід відобразити таким чином:

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	Сума, грн.
Чиста реалізаційна вартість	328820
Первісна вартість	350000
Резерв сумнівних боргів	(21180)

Якщо відома інформація про те, що боржник не розрахується за своїми зобов’язаннями, наприклад, його визнано банкрутом або строк позовної давності минув (пройшло 3 роки), таку дебіторську заборгованість необхідно списати як таку, що не відповідає вимогам визнання активу. При умові, що резерв сумнівних боргів нарахований, із зменшенням дебіторської заборгованості одночасно відбувається і зменшення резерву:

Списано безнадійну заборгованість в сумі 10000 грн. за рахунок резерву сумнівних боргів

Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” − 10000

Кт 361 “Розрахунки із вітчизняними покупцями” − 10000

Коли за різних обставин створеного резерву у звітному періоді недостатньо для покриття усіх фактичних безнадійних боргів, застосовують метод прямого списання безнадійних боргів. В обліку така операція відображається кореспонденцією:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” − 10000

Кт 361 “Розрахунки із вітчизняними покупцями” − 10000

Списану дебіторську заборгованість обліковують на позабалансовому рахунку 071 “Списана безнадійна заборгованість” ще протягом трьох років для того, щоб стягнути її при зміні майнового стану боржника.

Розглянемо приклад розрахунку резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (робіт, послуг) на умовах наступної оплати.

Приклад 3. За 2011 рік чистий дохід від реалізації продукції підприємства на умовах наступної оплати становить 900000 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки (табл.4.3).

Таблиця 4.3

Відомості про дебіторську заборгованість підприємства

Роки	Чистий дохід від реалізації продукції, тис. грн.	Сума дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною, тис. грн.
2008	750	10
2009	820	12
2010	845	18
Разом	2415	40

Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості визначається:

Отже, в 2011 році сума резерву сумнівних боргів створюється на суму 14 940 грн. (900 000 тис.грн.×0,0166).

У даному випадку буде зроблено запис:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” − 14940

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” − 14940

Слід зауважити, що, якщо визначена величина сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості становить залишок резерву сумнівних боргів, який буде відображено у балансі, то розрахована сума резерву, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, є величиною визнаних витрат на створення резерву, на яку слід збільшити залишок резерву сумнівних боргів, що був до складання балансу.

Розглянемо приклад розрахунку резерву сумнівних боргів, використовуючи третій спосіб визначення коефіцієнта сумнівності.

Приклад 4. Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2011 року підприємство для спостереження обрало період за попередні 3 місяці. Дебіторську заборгованість згруповано за строками її непогашення у 3 групи (табл. 4.4).

Таблиця 4.4

Відомості про стан дебіторської заборгованості та її списання

Місяці	Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості, тис.грн.			Сальдо дебіторської заборгованості на кінець попереднього року, тис.грн.
	група 1	група 2	група 3	група 1	група 2	група 3
Жовтень	15	20	25	700	650	500
Листопад	-	40	55	730	750	600
Грудень	30	10	-	900	850	450
Разом	45	70	80	-	-	-

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:

де Ксп − коефіцієнт сумнівності відповідної групи;

БДЗп – фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за п-й період;

ДЗп − дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець п-го періоду;

І – кількість місяців.

Розрахуємо коефіцієнти сумнівності:

група 1: (15:700+30:900):3=0,018 (1,8%)

група 2: (20:650+40:750+10:850):3=0,032 (3,2%)

група 3: (25:500+55:600):3=0,047 (4,7%)

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року визначається: 900×0,018+850×0,032+450×0,047=64,55 (тис. грн.)

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.

На суму відшкодування роблять такі бухгалтерські записи:

1. Отримано кошти від безнадійного боржника

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

2. Списано дебіторську заборгованість з позабалансового рахунку (якщо вона ще там обліковується)

Кт 071 “Списана безнадійна заборгованість”

3. Віднесено суму відшкодування на доходи періоду

Дт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності”