2.2. Оценка кассового обслуживания исполнения бюджета го «Поселок Агинское» органами Федерального казначейства по доходам

С 1 января 2008 г. были созданы все условия для реализации принципа единства бюджетной системы РФ.

С вступлением в силу статьи 215.1 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов муниципальных образований Агинского Бурятского округа в части кассовых поступлений осуществляется в соответствии с приказом ФК «Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами ФК» от 22.03.2005 г. № 1н.

В процессе исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» по доходам в настоящее время принимают участие Отделение Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю, администрация ГО «Поселок Агинское», Центральный Банк РФ.

До 1 января 2006 г. финансовые органы муниципальных образований исполняли собственные бюджеты самостоятельно без участия органов ФК, за исключением средств, получаемых из бюджета Агинского Бурятского автономного округа за счет средств федерального бюджета.

Оценка действующего порядка организации кассового обслуживания исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» позволяет сделать вывод о том, что существуют значительные различия его организации по видам кассовых поступлений, а именно:

- по средствам, получаемым из бюджета Агинского Бурятского округа за счет средств федерального бюджета;

- по прочим поступлениям.

Информационный обмен между УФК и клиентами осуществляется в электронном виде с применением средств электронной цифровой подписи в прикладном программном обеспечении «СЭД» в соответствии с Договорами об обмене электронными документами.

Администрация ГО «Поселок Агинское» выбрала вариант кассового обслуживания с открытием администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств бюджета ГО «Поселок Агинское» лицевых счетов для учета операций по кассовым выплатам из бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении УФК по Агинскому Бурятскому округу отдельных функций по исполнению местного бюджета.

При этом выбран вариант кассового обслуживания с доведением в соответствии с соглашением до администраторов, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств Отделение Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю объемов финансирования расходов на основании реестров на финансирование, представленных в казначейство администрацией ГО «Поселок Агинское», главными распорядителями, распорядителями средств бюджета.

Учет средств бюджета ГО «Поселок Агинское» осуществляется на счете, открытом УФК в расчетно-кассовом центре п. Агинское.

На рисунке 6 представлен документооборот при кассовом обслуживании исполнения местного бюджета на едином лицевом счете бюджета, открытом в Отделении Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю.

Банк России

Финансовый орган муниципального образования

Главный распорядитель, распорядитель средств

ОФК (40204)

Лицевые счета распорядителей и получателей средств местного бюджета для использования целевых средств из федерального бюджета

Бюджетополучатели

Рис.6. Порядок взаимодействия УФК и органов местного самоуправления при кассовом обслуживании исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское»

д енежные средства

п латежные поручения

д вижение информации

Для кассового обслуживания исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» в части проведения и учета операций по кассовым выплатам и поступлениям в Отделении Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю каждому получателю средств бюджета ГО «Поселок Агинское» открывается и ведется лицевой счет.

По состоянию на 01.01.2010 г. открыто 17 лицевых счетов получателям средств. Доходы местных бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых поступлений, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов других уровней.

К налоговым доходам местных бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы, пени и штрафы (за неуплату налогов и иные нарушения законодательства о налогах и сборах), а также за счет отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов по нормативам, установленным БК РФ, а также региональными органами власти субъектов РФ или представительными органами муниципальных районов. К основным налоговым доходам местных бюджетов в Российской Федерации относятся:

- земельный налог - по нормативу 100%;

- налог на имущество физических лиц - по нормативу 100%;

- налог на доходы физических лиц - по нормативу 30% в бюджеты городских округов, 20% в бюджеты муниципальных районов; 10% в бюджеты поселений;

- единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30% в бюджеты поселений, муниципальных районов; по нормативу 60% в бюджеты городских округов;

- государственная пошлина, подлежащая зачислению в местные бюджеты по нормативу 100% в бюджеты муниципальных районов, городских округов (табл.2).

Таблица 2- Виды налоговых доходов, формирующих доходы местных бюджетов

Виды налоги	Бюджет поселений	Бюджет муниципальных районов	Бюджет городских округов
Земельный налог	+	+	+
Налог на имущество физических лиц	+	+	+
НДФЛ	+	+	+
Единый сельскохозяйственный налог	+	+	+
Государственная пошлина	+	+	+

К неналоговым доходам местных бюджетов в РФ относятся:

1) часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, установленных нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления;

2) плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40% (в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов);

3) доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в муниципальной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, городских округов, и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100% (в бюджеты поселений, городских округов до разграничения государственной собственности за землю);

4) доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в муниципальной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях, и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100% (в бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю).

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

- субвенции из федерального и региональных Фондов компенсаций;

- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

- иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и Правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

 В табл.3 представлена состав и структура доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008-2010 гг.

Таблица 3 - Состав и структура доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008-2010 гг.

Наименование статьи доходов	2008г.		2009г		2010г
	Сумма, в тыс. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %	Сумма, в тыс. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %	Сумма, в тыс. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %
налоговые поступления. В т.ч.	548242,88	27,4	590785,75	25,1	544919	21,3
налог на имущество	13747,04	0,7	11657,2	0,5	10039	0,4
налог на доходы физ лиц	374174,4	18,7	380862,3	18,0	336056	13,2
налог на совокупный доход	80388,32	4,0	103385,1	4,9	102769	4,0
земельный налог	54624	2,7	71662,5	3,4	74103	2,9
прочие местные налоги и сборы	182,08	0,0	191,1	0,0	185	0,0
штрафы, санкции	13200,8	0,7	10797,15	0,5	10408	0,4
государственная пошлина	11926,24	0,6	12230,4	0,6	11359	0,4
неналоговые поступления, в т.ч.	241347,04	12,1	235244,1	11,1	226954	8,9
неналоговые поступления	25309,12	1,3	27709,5	1,3	36501	1,4
доходы от испол. имущ	130733,44	6,5	117813,15	5,6	111922	4,4
доходы от оказания платных услуг	9104	0,5	4968,6	0,2	1495	0,1
доходы от продажи мат. и НМА	71375,36	3,6	81408,6	3,8	73484	2,9
платежи за пользование природными ресурсами	273,12	0,0	95,55	0,0	11	0,0
Продолжение таблицы 3
Наименование статьи доходов	2008г.		2009г		2010г
	Сумма, в тыс. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %	Сумма, в тыс. руб.		Сумма, в тыс. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %
платежи при пользовании природными ресурсами	4552	0,2	3248,7	0,2	3541	0,1
Итого собственные доходы	241347,04	39,5	235244,1	39,0	226954	30,2
безвозмездные перечисления	1208100,08	60,5	1294700,25	61,0	1781270	69,8
Всего	1997690	100,0	2120730,1	100,0	2553143	100

По итогам 2010 г. структура доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» существенно изменилась. Доля собственных доходов снизилась до 30,2% в общем объеме доходов, а уровень безвозмездных поступлений увеличился до 69,8%.

В структуре собственных доходов местного бюджета за 2008-2010 гг. наибольшую долю занимали налоговые доходы. При этом если по итогам 2008-2009 гг. доли налоговых доходов местного бюджета составили 27,4% и 25,1 % соответственно в общем объеме доходов, за 2010 г. уровень налоговых доходов существенно снизился и составил 21,3% в общем объеме местного бюджета.

Данная ситуация объясняется тем, что начавшийся мировой финансовый кризис в 2008 г. негативно отразился как на экономике страны в целом, так и на экономическом состоянии ГО «Поселок Агинское» в частности. С конца 2008 г. экономическая ситуация ГО «Поселок Агинское» характеризовалась сокращением инвестиционной активности, замедлением экономического роста, снижением индекса общего объема промышленной продукции, услуг и т.д.

Доля доходов от налоговых доходов в 2008 г. составляла 27,4% в общем объеме доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское», в 2009-2010 гг. – 25,1% и 21,3 % соответственно. На рис.7. представлено изменение структуры доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008 -2010 гг.

Рис. 7 Структура доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008-2010гг.

В связи с тем, что налоговые доходы составляют большую часть собственных доходов, более детально рассмотрим структуру налоговых доходов местного бюджета за 2008-2010 г. (табл.4.)

Таблица 4- Структура налоговых доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008-2010 гг.

Наименование статьи доходов	2008 г.		2009г.		2010г.
	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %
Налоговые доходы, из них	548242,88	100,0	590785,75	100,0	544919,0	100,0
налог на имущество	13747,04	2,5	11657,2	2,0	10039	1,8
налог на доходы физ. лиц	374174,4	68,2	380862,3	64,5	336056	61,7
налог на совокупный доход	80388,32	14,7	103385,1	17,5	102769	18,9
земельный налог	54624	10,0	71662,5	12,1	74103	13,6
прочие местные налоги и сборы	182,08	0,0	191,1	0,0	185	0,0
штрафы, санкции	13200,8	2,4	10797,15	1,8	10408	1,9
государственная пошлина	11926,24	2,2	12230,4	2,1	11359	2,1

Из данных табл. 4 следует, что основными бюджетообразующими налоговыми доходами в местного бюджета ГО «Поселок Агинское» является – налог на доходы физических лиц и налог на совокупный доход

Так, по итогам 2008-2009 гг. доля налога на доходы физических лиц составляла 68,2-64,5%, доля налога на совокупный доход – 14,7-17,5% в общем объеме налоговых доходов.

Однако, по итогам 2010 г. структура налоговых доходов изменилась. В общем объеме налоговых доходов уменьшилась доля налога на доходы физических лиц с 64,5 % в 2009 г. до 61,7% и увеличилась доля налога на совокупный доход с 17,5 % в 2009 г. до 18,9 %, также увеличился земельный налог с 12,1% до 13,6% соответственно

Рассмотрим структуру неналоговых доходов (табл.5)

Таблица 5 - Структура неналоговых доходов местного бюджета ГО «Поселок Агинское» за 2008-2010

Наименование статьи доходов	2008г.		2009г.		2010г.
	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %
прочие неналоговые поступления	25309,12	10,5	27709,5	11,8	36501	16,1
доходы от испол. Имущ	130733,44	54,2	117813,15	50,1	111922	49,3
доходы от оказания платных услуг	9104	3,8	4968,6	2,1	1495	0,7
доходы от продажи мат. И НМА	71375,36	29,6	81408,6	34,6	73484	32,4
платежи за пользование природными ресурсами	273,12	0,1	95,55	0,0	11	0,0
платежи при пользовании природными ресурсами	4552	1,9	3248,7	1,4	3541	1,6
Итого	241347,04	100,0	235244,1	100,0	226954	100,0

Из данных табл. 5 следует, что основными бюджетообразующими неналоговыми доходами в местного бюджета ГО «Поселок Агинское» является – доходы от использования имущества и доходы от продажи материальных и НМА.

Так, по итогам 2009-2010 гг. наметилась тенденция снижения доли дохода от использования имущества с 54,2% в 2008г до 49,3% в 2010 г.

В процессе межбюджетного регулирования доходов соблюдались законодательно установленные нормативы отчислений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Во избежание рисков возникновения диспропорций при распределении доходов проводился постоянный мониторинг соблюдения нормативов, результатом которого является отсутствие задолженности консолидированного бюджета ГО «Поселок Агинское» перед федеральным бюджетом.

Всего за 2010 г. в бюджет п. Агинское поступило 2553143 млн. руб., в том числе межбюджетные трансферты из краевого бюджета в сумме 178,1 млн. руб.

В таблице 6 приведена динамика объема межбюджетных трансфертов в бюджет Агинского Бурятского автономного округа из федерального бюджета РФ, поступающих в последующем в бюджет ГО «Поселок Агинское».

Таблица 6 - Динамика объема межбюджетных трансфертов в бюджет Агинского Бурятского округа в 2006-20010 гг.

Годы	Сумма тыс. руб.
2006	1100790
2007	1390880
2008	1198384
2009	1106100
2010	806268

Источник: составлено автором на основе данных Отделении по Агинскому Бурятскому округу УФК Забайкальского края

В табл. 7 приведена состав и структура межбюджетных трансфертов за 2010, поступающих в последующем в бюджет ГО «Поселок Агинское».

Таблица 7 – Состав и структура межбюджетных трансфертов, поступивших в бюджет ГО «Поселок Агинское» за 2010 г., тыс. руб.

Межбюджетные трансферты	2010	уд. вес %
Всего межбюджетных трансфертов	178128	100
Дотации	49875	28
Субвенции	92626	52
Субсидии	26719	15
Прочие безвозмездные поступления	8906	5

Источник: составлено автором на основе данных Отделении Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю.

Согласно данным Отделении Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю в 2010 г. в бюджет ГО «Поселок Агинское» из Фонда компенсаций не поступало финансовой помощи.

Как свидетельствуют данные таблицы 7 из окружного бюджета Агинского Бурятского округа в бюджет ГО «Поселок Агинское» предоставлялись межбюджетные трансферты в виде:

1) дотаций;

2) субвенций;

3) субсидий.

В 2010 г. величина поступлений межбюджетных трансфертов составила 178127 тыс. руб. В их составе наибольший удельный вес занимали субвенции, на долю которых приходилось около 52 % межбюджетных трансфертов. На втором месте - дотации, занимающие 28 % от совокупной величины межбюджетных трансфертов. Так как с 2001 г. органы ФК осуществляют кассовое обслуживание средств, получаемых из окружного бюджета за счет средств федерального бюджета, через органы ФК проходят все межбюджетные трансферты, выделяемые из окружного бюджета. Например, в 2010 г. к ним относились:

1) субвенция на ежемесячное денежное вознаграждение за классное руководство;

2) субвенция на денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам «Скорой помощи»;

3) субсидия на реализацию ФЦП подпрограмма «Обеспечение жильем молодых семей»;

4) субсидия на внедрение инновационных образовательных программ в государственных муниципальных общеобразовательных школах;

5) субсидия на реализацию ФЦП «Модернизация объектов коммунальной инфраструктуры».

Участие УФК с 2006 г. в процессе исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» в части кассового обслуживания позволяет оценить и проанализировать федеральным структурам помесячную и поквартальную динамику поступлений в местный бюджет.

В таблице 8 приведены поквартальные суммы поступлений в бюджет МО «Агинское» за 2010 г.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что наибольшая величина поступлений приходится на 4 квартал 2010 года.

Таблица 8 - Объем поступлений в бюджет ГО «Поселок Агинское» в 2010 г., тыс.руб.

Доходы	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
Налог на имущество	1616	344,8	4363	3716	10039
НДФЛ	64671	80338	84769	106278	336056
Налог на совокупный доход	21361	25826	25969	29613	102769
Земельный налог	1347	12764	25433	34559	74103
Штрафы, санкции	1469	2827	2824	3288	10408
Государственная пошлина	1681	2823	2566	4088	11359
Доходы от использования имущества	21524	28756	27814	33701	111922
Доходы от оказания платных услуг	135	586	352	422	1495
Доходы от продажи материальных и НМА	25241	24653	8726	14864	73484
Платежи за пользование природными ресурсами	0,02	0,005	0,28	10	11
Платежи при пользовании природными ресурсами	1077	848	873	743	3541
Безвозмездные перечисления	1077	67822	25433	66773	178127
Прочие местные налоги и сборы	18099	31	65	2	185
Прочие неналоговые поступления	87	1065	3116	5574	36501
Всего	32320	248031	212358	303531	950000

Источник: составлено на основе данных Отделении Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю.

В приложении 1 приведено помесячное распределение доходов бюджета ГО «Поселок Агинское» в 2010 г. Как свидетельствуют данные приложения 1, наибольший удельный вес занимали на протяжении 2010 г. в составе доходов бюджета ГО «Поселок Агинское» налог на доходы физических лиц. Наибольшая величина поступлений из этого дохода была достигнута в декабре и составила 49420 тыс.руб. Вторым по величине являются доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. Третье место занимают налоги на совокупный доход, наибольшая сумма которых поступала в бюджет ГО «Поселок Агинское» в октябре и равнялась 22637 тыс.руб. Наибольшая величина данного поступления приходится на июнь и составляет 14151 тыс. руб.

Наименьший объем доходов, поступивших в бюджет ГО «Поселок Агинское» это платежи за пользование природными ресурсами в сумме 10,135 тыс. руб. за год.

На основе данных приложения 2 можно сделать вывод о том, что в 2010 г. преобладали налоговые доходы, в частности, налог на доходы физических лиц. При этом наибольшая величина поступлений была достигнута в августе месяце и составила 44,59%. На втором месте по поступлению в бюджет ГО «Поселок Агинское» находятся налоги на совокупный доход, с наибольшей долей поступлений в октябре - 26,2%. Tpeтье место занимает земельный налог, наибольшая величина которого приходится на август - 19,45%. Ниже приведен график помесячного распределения поступлений в бюджет ГО "Поселок Агинское» за 2010 г. (см. рис. 8).

По данным рисунка 8 можно увидеть, что пики поступлений в бюджет поселка приходятся на январь - 70895 тыс.руб., апрель 86363 тыс.руб., июнь - 91246 тыс.руб., июль - 86364 тыс.руб., октябрь 86364 тыс.руб., декабрь - 125000 тыс.руб. Из графика видно, что самая наибольшая сумма денежных средств по доходам поступала в декабре - 125000 тыс. руб., а наименьшая - в феврале. Это требует разработки мероприятий по управлению единым счетом местного бюджета финансовыми органами муниципалитета.

Рис.8. Динамика поступлений в бюджет ГО «Поселок Агинское» в 2010 г., млн. руб.

Рассматривая динамику поступления денежных средств по налогу на доходы физических лиц по месяцам, можно уточнить, что наибольший удельный вес его поступлений приходится на август месяц - 44,59 %, а наименьший удельный вес - на начало года - 25,26 %. Динамику доли налога на доходы физических лиц (НДФЛ) можно проследить ниже на рисунке 9.

Рис. 9. Динамика доли налога на доходы физических лиц во всех поступлениях в бюджет ГО «Поселок Агинское» по месяцам в 2010 г., %

Динамика поступлений по НДФЛ характеризуется не устойчивой тенденцией роста. Если сравнить суммы поступления налога на доходы физических лиц на начало и на конец периода, то видно, что в относительном выражении сумма налога возросла на 14,24% в целом за 2010 год.

Наименьший удельный вес среди всех поступлений за анализируемый период занимают платежи за пользование природными ресурсами, а в августе, сентябре и декабре месяцах наблюдается вообще отсутствие поступлений по данному виду доходов.

На рисунке 10. приведена структура доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности за 2010 год.

Как видно из рисунка 10, наиболее весомые поступления наблюдаются в сентябрь -21,2%, в марте - 18,33%, июне - 15,5%, ноябре - 13,8%.

Рис. 10. Распределение по месяцам поступлений от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности ГО «Поселок Агинское» в 2010 г.

По земельному налогу большие суммы поступали в августе - 11060 тыс. руб., октябре - 11060 тыс. руб., ноябре - 16109 тыс. руб.

Оценка практики кассового обслуживания исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» показывает, что по результатам работы Отделения Агинского Бурятского округа УФК по Забайкальскому краю и администрации ГО «Поселок Агинское» - с начала 2010 г. отмечается положительная совместная работа при кассовом обслуживании исполнения местного бюджета.

Случаев задержки финансирования и несвоевременного проведения платежей органами ФК за 2010 год не установлено.

Таким образом, оценка практики кассового обслуживания исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» ОФК по доходам позволила выделить два направления взаимодействия финансовых органов и органов ФК:

- по средствам, получаемым из бюджета Агинского Бурятского округа за счет средств федерального бюджета;

- по прочим поступлениям.

Рассмотрение порядка организации кассового обслуживания местного бюджета органами ФК по этим двум направлениям сделало возможным выделить его преимущества и недостатки. Исследование показало, что участие УФК с 2008 г. в процессе исполнения бюджета ГО «Поселок Агинское» в части кассового обслуживания позволяет оценить и проанализировать федеральным структурам помесячную и поквартальную динамику поступлений в местный бюджет.

Анализ кассовых поступлений в бюджет ГО «Поселок Агинское» в разрезе основных видов доходов показал, что наибольший удельный вес приходится на 4 квартал, а именно, на декабрь. В целом, размер сезонных колебаний достаточно значительный, что может быть подтверждено анализом и оценкой кассового обслуживания исполнения местных бюджетов органами Федерального казначейства по расходам.