Раздел 1. Организационные методические основы кассового обслуживания местных бюджетов органами федерального казначейства

1.1. Особенности исполнения местных бюджетов в Российской Федерации

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы России. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации местный бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение, а также контроль, за исполнением которого осуществляется органом местного самоуправления самостоятельно.

В настоящее время установлена двухуровневая система местного самоуправления, включающая три типа муниципальных образований: поселения, муниципальные районы, городские округа. Доходы местных бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, которые определены статьями 61 - 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Также в местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований, возникающих в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения, и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ для осуществления отдельных государственных полномочий.

Бюджет муниципального образования предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования, которые определены статьей 86 Бюджетного кодекса.

В рамках реформы федеративных отношений и местного самоуправления разграничены расходные полномочия между типами муниципальных образований и закреплены доходные источники за соответствующими местными бюджетами. Полномочия органов местного самоуправления поселений, городских округов и муниципальных районов по решению вопросов местного значения осуществляются ими самостоятельно.

При этом выявлен ряд проблем, препятствующих функционированию системы местного самоуправления, в числе которых отмечаются: неопределенность территориальной организации местного самоуправления; нечеткость компетенции муниципальных образований; не проработанность механизмов взаимодействия органов местного самоуправления с государственными органами; несовершенство нормативно - правовых актов, регулирующих отношения в области местного самоуправления; отсутствие кадров квалифицированных муниципальных служащих и др.

Эти и другие имеющиеся трудности указывают на сложность и противоречивость процесса становления и развития местного самоуправления, не ставя под сомнение его необходимость и объективную обусловленность, суть которой заключается в том, что местное самоуправление непосредственно связано с формированием гражданского общества, является важнейшим его институтом.

Новый этап развития местного самоуправления в России начался в связи с принятием федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, потребовавшего формирования городских и сельских поселений с самостоятельными бюджетами (табл.1).

Таблица 1 - Изменение количества муниципальных образований в России

за 2009-2010 гг.

Муниципальные образования	2009	2010	Изменение
Городские округа	1601	535	-1066
Муниципальные районы	900	1803	903
Городские поселения	443	2072	1629
Сельские поселения	8789	19726	10937
Внутригородские районы	-	236	236
Всего	11733	24372	12639

Источник: www.gks.ru.

Таблица 1. дает наглядное представление об изменении количества муниципальных образований по России в результате реформы в разрезе их видов.

Для решения проблемы формирования и исполнения бюджетов вновь созданных поселений в условиях действующего законодательства были предложены два варианта действий:

- самостоятельное формирование и исполнение местного бюджета финансовым органом городского (сельского) поселения;

- заключение соглашения между городским (сельским) поселением и муниципальным районом по формированию и исполнению бюджета поселения финансовым органом муниципального района.

Учитывая недостаточную подготовленность кадров органов местного самоуправления к проведению бюджетного процесса, при составлении и исполнении бюджетов поселений предлагается использовать потенциал существующих районных (городских) финансовых органов.

В данном случае права поселений не будут нарушены, поскольку главным распорядителем средств бюджета останется администрация поселений.

Преимущество второго варианта формирования и исполнения бюджетов поселений подтверждается следующими аргументами.

Во-первых, создание финансовых органов во вновь образованных муниципальных образованиях приведет к необоснованному росту численности аппарата управления, и, следовательно, к дополнительным расходам консолидированного бюджета муниципального района. Кроме того, во многих муниципальных образованиях нет финансовых органов с правом юридического лица, что объясняется, в первую очередь, размерами этих муниципальных образований и отсутствием необходимости содержания большого аппарата, отвечающего за составление и организацию исполнения местного бюджета. Таким образом, все документы, в том числе и платежные, будут подписываться главой местного самоуправления, следовательно он должен соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к руководителю финансового органа, что недопустимо.

Во-вторых, постановление Правительства РФ от 06.11.2004 г. №608 «О квалификационных требованиях, предъявляемых к руководителю финансового органа местной администрации» предъявляет повышенные и очень серьезные требования к руководителям финансовых органов муниципальных образований, что значительно затруднит подбор кандидатуры, отвечающей требованиям, на уровне поселения.

В-третьих, финансово-экономические кадры поселений не обладают опытом осуществления бюджетного процесса, том числе казначейского исполнения бюджета, что может привести к серьезным финансовым нарушениям.

В-четвертых, исполнение бюджета поселения финансовым органом, входящим в структуру администрации поселения без права юридического лица, создаст ситуацию, когда администрация поселения будет являться одновременно и органом, исполняющим бюджет, и органом, осуществляющим расходы бюджетных средств, т.е. администрация поселения, будет сама себе открывать лимиты бюджетных обязательств и сама же будет их тратить путем составления платежных документов, что недопустимо, т.к. это может привести к полной бесконтрольности за расходованием бюджетных средств.

Кроме того, данная ситуация будет способствовать децентрализации бюджетных расходов, т.е. ликвидации централизованных бухгалтерий и введению ставок бухгалтеров в бюджетных учреждениях, что резко ухудшит качество бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях поселений.

В-пятых, самостоятельное казначейское исполнение бюджета поселения должно быть в обязательном порядке обеспечено наличием программного обеспечения, защищенного канала электронной связи, современной компьютерной техники, кадров специалистов, как у администраций поселений, так и у получателей бюджетных средств поселения, а также наличием муниципальных правовых актов, регулирующих порядок казначейского исполнения бюджета городского (сельского) поселения.

В целях реализации единой методологии формирования и исполнения бюджетов и эффективного использования ресурсов наиболее целесообразным представляется заключение соглашений о передаче полномочий по формированию, исполнению и контролю за исполнением бюджетов поселений на уровень муниципального района, который на данном этапе может выполнять эти функции.

Заключение соглашений о передаче Администрацией поселения полномочий по формированию, исполнению и контролю за исполнением бюджета поселения Администрации муниципального района вовсе не предполагает полное отстранение от бюджетного процесса городских (сельских) поселений, У них остается достаточно полномочий по формированию и исполнению бюджетов в пределах их компетенции.

В настоящее время передача части полномочий поселений на районный уровень имеет массовый характер.

В целях проведения эффективной бюджетной политики в управлении доходами и расходами местного бюджета, в повышении оперативности финансирования получателей бюджетных средств, в усилении контроля за поступлением бюджетных средств, а также за их целевым и эффективным использованием органы местного самоуправления должны четко и грамотно организовать казначейское исполнение местных бюджетов.

На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Казначейские органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Бюджетный кодекс РФ порядок исполнения и самоисполнение местного бюджета относит к полномочиям органов местного самоуправления. Согласно принципу самостоятельности бюджетов орган местного самоуправления обладают правом и обязанностью самостоятельно осуществлять бюджетный процесс. Бюджетный учет организуется органом, исполняющим бюджет, а возложение на Федеральное казначейство функций по исполнению местных бюджетов допускается только на основании соглашений.

В настоящее время доходы местных органов власти растут темпами, значительно опережающими инфляцию. Расходная база местного бюджета растет такими же темпами. И хотя нередко еще возникает вопрос о недостаточности средств, особенно при исполнении бюджетов муниципального уровня, очевидно значительное увеличение финансовых ресурсов, направляемых на реализацию полномочий, которые четыре года назад исполнялись с более низким качеством.

Главной в современных условиях становится проблема не столько роста объема финансовых ресурсов, сколько эффективности расходования бюджетных средств, что как раз и является залогом успеха в исполнении муниципалитетами их полномочий.

В целях увеличения налоговых и неналоговых доходов на региональном и муниципальном уровнях созданы дополнительные стимулы. Например, уточнена методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности с тем, чтобы объем финансовой поддержки не снижался тем субъектам РФ, уровень бюджетной обеспеченности которых повысился благодаря росту их экономического потенциала.

Хотя качество управления региональными финансами существенно улучшилось, все еще остаются регионы с низким уровнем финансового управления. Бюджеты там принимаются с нереалистичными показателями. Расходные обязательства не исполняются в полном объеме, допускается рост кредиторской задолженности. Неритмично исполняются обязательства перед гражданами.

Согласно Бюджетному кодексу принцип единства кассы, означает «зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций ... ». Этот принцип - важное условие, характеризующее казначейское исполнение бюджета.

Наличие в Бюджетном кодексе правила об исполнении бюджетов всех уровней органами Федерального казначейства обусловлено стремлением законодателя реализовать принцип единства бюджетной системы, закрепленного статьей 29 Бюджетного кодекса РФ и означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесс, а в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней, ведения бухгалтерского учета средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Реализация принципа единства бюджетной системы предполагает установление на уровне федерального законодателя единых правил и учетных стандартов кассового обслуживания бюджетов всех уровней.

Федеральным законом от 20.08.04г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» БК РФ был дополнен ст. 215.1 «Основы исполнения бюджетов», в которой предусматривалось, что:

- органами, обеспечивающими исполнение бюджета соответственно уровню бюджета, является Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации и местной администрации;

- органами, организующими исполнение бюджета, являются соответствующие финансовые органы;

- органом, осуществляющим кассовое обслуживание бюджетов, является федеральное казначейство.

Вышеуказанный закон вступил в действие с 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. кассовое обслуживание исполнения региональных и местных бюджетов РФ в обязательном порядке проводится органами ФК и регламентируется следующими документами:

1) порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами ФК, утвержденный приказом ФК от 22.03.2005 г. № 1н;

2) примерный регламент о порядке и условиях обмена информацией между финансовым органом и органом ФК при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта РФ (местного бюджета);

3) примерное соглашение об осуществлении территориальными органами ФК отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) при кассовом обслуживании им исполнения бюджета субъекта РФ (местного бюджета).

Перевод местных бюджетов на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства, имеет следующие очевидные преимущества использования единой организационно - технологической системы кассового обслуживания исполнения местных бюджетов:

1) внедрение единой методологии, технологии и механизмов по кассовому исполнению бюджетов на всей территории Российской Федерации;

2) использование единой для всех бюджетов методологии взаимодействия с платежной системой Банка России (платежные документы, электронное взаимодействие);

3) повышение достоверности и своевременности отчетности о кассовом исполнении бюджетов;

4) при отсутствии на территории муниципального образования учреждений Банка России органы федерального казначейства могут обеспечить осуществление кассовых операций через свои счета, открытые в учреждениях Банка России;

5) создание более удобных условий для налогоплательщиков по перечислению любых налогов или сборов только на один счет;

6) уменьшение конфликтного поля между бюджетами, возникающего из-за случайной или умышленной ошибки налогоплательщика при перечислении налогов и сборов на счета бюджетов не по их принадлежности;

7) четкое соблюдение нормативов распределения регулирующих доходов;

8) возможность получения полной информации о доходах, поступивших на всей территории субъекта Федерации во все уровни бюджетов;

9) сокращение затрат на внедрение и техническую поддержку кассового обслуживания исполнения бюджетов, которое обусловлено тем, что органы федерального казначейства обслуживают местные бюджеты на безвозмездной основе;

10) наличие действующей организационной структуры, обеспечивающей кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Внедрение кассового обслуживания исполнения местных бюджетов федеральным казначейством предоставило, по сути дела, очень действенные инструменты органам местного самоуправления для эффективного управления средствами бюджетов при минимизации затрат государства, особенно в части использования преимуществ единого казначейского счета. Основным признаком казначейского исполнения бюджета является наличие единого счета соответствующего бюджета, открытого в Банке России. На этом едином счете должны учитываться все операции по кассовому исполнению местного бюджета.

Необходимо еще раз отметить, что органы федерального казначейства являются кассирами бюджетов, никоим образом не вмешиваясь в полномочия муниципалитетов в части исполнения местных бюджетов.

Принципиально важным является понимание того, что такое кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Статьями 218 и 219 Бюджетного кодекса РФ определены этапы исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы. При этом, руководствуясь указанными статьями, необходимо понимать, что кассовое обслуживание является расчетно-платежным процессом, посредством которого осуществляются кассовые операции бюджетов. Иными словами, не является этапом исполнения бюджета и фактически находится за его рамками.

Вариант кассового обслуживания исполнения поселенческих бюджетов, предусматривающий передачу отдельных бюджетных полномочий по исполнению бюджетов органам Федерального казначейства в условиях создания собственного финансового органа или передачи полномочий по организации исполнения бюджета уполномоченному органу, помимо сокращения бюджетных расходов, имеет ряд преимуществ, касающихся организации бюджетного процесса, время исполнения платежных документов, время получения ответной информации.

Рассмотрим более подробно модель исполнения местного бюджета органами Федерального казначейства. Под казначейским исполнением местного бюджета понимается регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, разрешительной надписи на право осуществления расходов в пределах установленных лимитов бюджетных обязательств и произведение платежей от имени и по поручению бюджетополучателей напрямую контрагентам бюджетополучателей.

После принятия решения финансовым органом (местного бюджета) об исполнении местного бюджета через отделение ФК заключается соответствующее соглашение о полномочиях по кассовому обслуживанию (исполнению) местного бюджета. Под кассовым исполнением местного бюджета понимается учет территориальными органами ФК доходов и расходов соответствующего бюджета и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной классификацией РФ, средств, поступающих от вышестоящих бюджетов. Органами ФК для обслуживания местного бюджета открывается балансовый счет 40204 «Средства местных бюджетов в учреждениях Центрального банка РФ или в кредитных организациях». Для обслуживания бюджетополучателей, финансируемых за счет средств местного бюджета, на балансовом счете 40204 открываются лицевые счета, на которых осуществляется отражение учета операций бюджетополучателей по финансированию расходов местного бюджета и их кассовые расходы. Порядок учета операций, открытия и ведения лицевых счетов устанавливается Министерством финансов РФ.

Согласно приказу ФК «Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов и местных бюджетов территориальными органами ФК» от 22.03.2005г. № 1н, установлены следующие варианты кассового обслуживания по кассовым выплатам (см. рисунок 2):

1) с открытием и ведением лицевого счета финансового органа местного бюджета;

2) с открытием администраторам, главным распорядителям, распорядителям и / или получателям средств местного бюджета лицевых счетов для учета операций по кассовым выплатам из бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами ФК отдельных функций по исполнению местного бюджета в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета.

При этом второй вариант кассового обслуживания исполнения местных бюджетов в РФ возможен тремя способами. Наиболее распространенным из них в практике РФ по отношению к расходам соответствующих бюджетов являются следующие:

1) с доведением объемов финансирования расходов, с открытием лицевых cчетoв главным распорядителям бюджетных средств, распорядителям бюджетных средств и / или получателям бюджетных средств;

2) с доведением лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов, с открытием и ведением лицевых счетов главным распорядителям, распорядителя или получателям средств бюджета.

Совокупность вариантов кассового обслуживания исполнения местных бюджетов РФ по расходам проиллюстрирована рисунком 1.

В

Варианты кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов органами Федерального казначейства РФ

арианты кассового обслуживания исполнения региональных

и местных бюджетов органами Федерального казначейства РФ

Первый вариант

Второй вариант

Третий вариант

Лицевые счета

Лицевые счета

Лицевые счета

ГРБС, РБС, ПБС

ГРБС, РБС, ПБС

Финансового

органа

Доведение объемов финансирования до ГРБС, РБС

Доведение объемов финансирования до ГРБС, РБС

Доведение ЛБО до ГРБС, РБС, ПБС

Рис. 1. Варианты кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов органами ФК

По первому варианту кассового обслуживания заключается соглашение между высшим органом государственной власти (местной администрацией) и органом ФК для передачи последним отдельных функций по исполнению местного бюджета.

По второму варианту кассовое обслуживание местного бюджета по кассовым выплатам при открытии и ведении лицевых счетов администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств данного бюджета может осуществляться с доведением до них органами ФК в соответствии с соглашением:

1)объемов финансирования расходов на основании реестров на финансирование, представленных в казначейство финансовыми органами, главными распорядителями, распорядителями средств бюджета. Порядок документооборота при организации взаимодействия основных участников исполнения местного бюджета представлен на рисунке 2.

Финансовый орган

местного бюджета

Органы Федерального казначейства

Органы Федерального казначейства

по месту открытия лицевого счета

Счет

ГРБС

Счет

РБС

Счет

ПБС

Рис. 2. Порядок взаимодействия органов местного самоуправления и их бюджетополучателей с органами ФК при осуществлении кассового обслуживания исполнения местных бюджетов с доведением объемов финансирования

1. соглашение между финансовым органом и органами ФК;

2. реестр на финансирование;

3. уведомления об объемах финансирования расходов для ГРБС, РБС, ПБС.

2) лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов на основании Расходных уведомлений представленных в органы ФК финансовыми органами, главными распорядителями, распорядителями средств бюджета. Схема взаимодействия органов местного самоуправления и их бюджетополучателей с ОФК при этом варианте кассового обслуживания проиллюстрирована на рисунке 3.

Как видно из рисунка 3, порядок документооборота по сравнению с первым вариантом более сложный, в первую очередь, для органов ФК. Одним из основных отличий этого варианта кассового обслуживания исполнения местных бюджетов от предыдущего является то, что он предполагает движение расходных уведомлений, а не реестров на финансирование.

Финансовый орган муниципального уровня

ГРБС, РБС

Органы Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета

ОФК

ОФК

ОФК

ОФК

РБС, ПБС

Рис. 3. Порядок кассового обслуживания исполнения местных бюджетов с доведением объемов финансирования и лимитов бюджетных обязательств

1 - расходное уведомление финансового органа;

2 - расходное уведомление финансового органа, доводимое до ГРБС, РБС;

3 - расходные уведомления ГРБС, РБС, доводимые до органов ФК:

4 - расходные уведомления ГРБС, РБС, доводимые до ОФК;

5 - копия расходного уведомления ГРБС, РБС с выпиской лицевого счета, доводимые до РБС, ПБС.

Однако реализация этого порядка на практике делает более прозрачным для федеральных органов исполнительной власти процесс исполнения местных бюджетов, что позволяет осуществлять качественный контроль за движением бюджетных потоков муниципалитетов;

3) бюджетных назначений и объемов финансирования по источникам на основании уведомлений по источникам, представленных в ОФК администраторами (см. рисунок 4).

Финансовый орган муниципального уровня

Администраторы

Органы Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета

ОФК

ОФК

ОФК

ОФК

Администраторы

Рис. 4. Порядок кассового обслуживания исполнения местных бюджетов с доведением объемов финансирования по источникам и бюджетных назначений

1 - финансовый орган доводит до органов Федерального казначейства уведомление по источникам;

2 - ОФК доводят до администраторов уведомление по источникам финансового органа;

3 - администраторы доводят в органы ФК уведомления по источникам администратора;

4 - органы ФК доводят до отделений Федерального казначейства уведомление по источникам;

5 - ОФК доводят до администраторов копию уведомления по источникам и выписку с лицевого счета.

Местная администрация вправе по согласованию с ОФК выбрать любой из вариантов кассового обслуживания исполнения местного бюджета по кассовым выплатам.

Таким образом, действующая в настоящее время система кассового обслуживания исполнения местных бюджетов в Российской Федерации ориентирована на соблюдение единых принципов исполнения бюджетов в бюджетной системе.

1.2. Организация кассового обслуживания местных бюджетов органами Федерального казначейства

Взаимодействие органов Федерального казначейства с региональными и местными финансовыми органами в процессе организации исполнения соответствующего бюджета с одной стороны и кассового обслуживания исполнения бюджета с другой стороны, регулируется Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, утвержденным приказом Федерального казначейства от 22.03.2005 № 1.

Исходя из определения объектов, регулируемых данным порядком, под кассовым обслуживанием исполнения бюджетов понимается осуществление и учет операций по кассовым поступлениям на единый счет бюджета и кассовым выплатам с единого счета бюджета.

В первом разделе «Общие положения» данного порядка указаны номера счетов органов, организующих исполнение бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), открытых в подразделениях расчетной сети Банка России и кредитных организациях, подлежащих закрытию при переводе исполнения бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов) на кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства; указан перечень органов, чьи счета подлежат и не подлежат закрытию при переводе исполнения бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов) на кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства; администраторам средств предоставлено право открывать в органах Федерального казначейства лицевые счета при переходе на кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ или местного бюджета; установлено, что предоставление органом Федерального казначейства финансовым органам (уполномоченным органам) субъекта РФ (местного бюджета) отчетных данных осуществляется в соответствии с документом органа Федерального казначейства, определяющим порядок и условия обмена информацией между этими финансовыми органами. Причем документ, определяющий порядок и условия обмена информацией (Регламент), должен быть согласован с соответствующим финансовым органом или администрацией муниципального образования, если, конечно, в составе администрации муниципального образования отсутствует финансовый орган; указано, что только при наличии технической возможности и в определенном Регламентом порядке орган Федерального казначейства предоставляет финансовому органу (уполномоченному) органу субъекта РФ данные о кассовых операциях по исполнению местных бюджетов; установлено, что порядок хранения документов, распределения и закрепления обязанностей за работниками органа Федерального казначейства в части обслуживания лицевых счетов, открытых для кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта РФ (местного бюджета), устанавливается приказами органа Федерального казначейства.

Во втором разделе «Осуществление и учет операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты» говорится о том, что осуществление и учет органами Федерального казначейства поступлений в части региональных и местных налогов и иных обязательных платежей и их распределение между бюджетами, производятся на счете управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации по учету доходов, распределяемых органами Федерального казначейства (далее - счет № 40101).

Счет № 40201 (40204), открытый органу Федерального казначейства для кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), предназначен для учета кассовых операций:

- по поступлению доходов со счета № 40101;

- по привлечению источников финансирования дефицита бюджета;

- по поступлению в бюджет средств, выданных на возвратной основе;

- по поступлению и возврату субсидий (субвенций), предоставленных из федерального бюджета (далее целевые средства), а также иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов бюджетной системы РФ на определенные цели;

- по поступлению и возврату средств, перечисленных плательщиком на указанные счета и отнесенных органом Федерального казначейства к невыясненным поступлениям;

- по списанию Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, со счета 40201 (счета № 40204) на счет № 40101.

Федеральное казначейство в день получения банковской выписки, содержащей операции по кассовым поступлениям в бюджет по счету 40201 или 40204, предоставляет финансовому органу Ведомость кассовых поступлений в бюджет. В пункте 2.4 Порядка указаны операции, отражающиеся в ведомости кассовых поступлений.

В этом же пункте описываются какие платежи, зачисленные на счет 40201 (40204), относятся к невыясненным поступлениям, как осуществляется их уточнение, где отражаются операции по уточнению сумм не выясненных поступлений, правильное заполнение платежных документов на возврат средств из невыясненных поступлений.

Также во втором разделе установлен срок (ежемесячно не позднее рабочего дня, следующего за отчетным днем) осуществления органами Федерального казначейства сверки сумм кассовых поступлений в бюджет субъекта РФ (местный бюджет); установлено, что Управление Федерального казначейства по субъекту РФ ежемесячно представляет в финансовый или уполномоченный орган субъекта РФ Сводную ведомость по кассовым поступлениям.

В соответствии с третьим разделом «Осуществление и учет операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ (местного) бюджета осуществляется по трем вариантам.

Первый вариант предусматривает открытие и ведение лицевого счета финансового органа (уполномоченного органа) соответствующего бюджета для учета операций по кассовым выплатам. При этом орган Федерального казначейства обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов по поручению финансового органа без санкционирования выплат из бюджета.

Два другие варианта предусматривают открытие администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по кассовым выплатам из бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета.

Соглашение заключается между высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (органом местного самоуправления) и органом Федерального казначейства в случае передачи органам Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта РФ, местного бюджета на срок не менее календарного года.

Кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета по кассовым выплатам в условиях открытия и ведения лицевых счетов администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств соответствующего бюджета может осуществляться с доведением до них органами Федерального казначейства в соответствии с соглашением:

1) объемов финансирования расходов на основании Реестров на финансирование, представленных в органы Федерального казначейства финансовыми органами (уполномоченными органами), главными распорядителями, распорядителями средств бюджета;

2) лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов на основании Расходных уведомлений, представленных в органы Федерального казначейства финансовыми органами (уполномоченными органами), главными распорядителями, распорядителями средств бюджета;

3) бюджетных назначений и объемов финансирования по источникам на основании Уведомлений по источникам, представленных в органы Федерального казначейства администраторами.

По данным ФК, в 2009 году на территории РФ насчитывалось 19488 муниципальных образований, имеющих самостоятельный бюджет. Из них:

1) 11862 муниципальных образований, или 61% от их общего количества, выбрали первый вариант с открытием и ведением лицевого счета финансового органа муниципального образования;

2) 7626 муниципальных образований, или 39% от их общего количества, выбрали второй и третий варианты с открытием лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и /или получателям средств муниципальных образований (см. рисунок 5).

Рис. 5. Структура муниципальных образований РФ по вариантам кассового обслуживания исполнения местных бюджетов в 2010 г.

В четвертом разделе «Осуществление и учет операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в условиях открытия в органе Федерального казначейства лицевого счета финансовому органу» описан процесс кассового исполнения местных бюджетов в условиях открытия в органе Федерального казначейства лицевого счета финансовому органу. В этом разделе установлено, что для обслуживания местного бюджета органы Федерального казначейства открывают лицевой счет 02 финансовому органу (уполномоченному органу) в порядке, действующем для открытия лицевых счетов главных распорядителей средств федерального бюджета. При открытии лицевого счета 02 в орган Федерального казначейства финансовым органом (уполно-моченным органом) должна быть представлена карточка с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать платежные документы по кассовым операциям на едином счете бюджета. В п.4.5. перечислены особенности, с учетом которых оформляются платежные поручения на списание средств с единого счета бюджета; предусмотрено, что, если в поле платежного поручения «Назначение платежа» указан код бюджетной классификации, расшифровка к платежному поручению, составляемому при предоставлении средств бюджета другим получателям бюджетных средств, не представляется; установлено, что все представляемые в орган Федерального казначейства платежные поручения должны соответствовать требованиям, установленным п. 1.5 данного порядка; указан период, в течение которого орган Федерального казначейства возвращает платежные документы финансовому органу (уполномоченному органу) в случае, если на его лицевом счете 02 недостаточно средств для осуществления кассовых выплат; что, если платежное поручение представлено в орган Федерального казначейства после 16:00 ч, он вправе его исполнить не позднее следующего рабочего дня; органами Федерального казначейства в день получения банковской выписки со счета № 40201 (счета № 40204), направляется финансовому органу Выписка из лицевого счета бюджета; указано, что орган Федерального казначейства только при технической возможности ежемесячно не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным, представляет финансовому органу (уполномоченному органу) Ведомость по кассовым выплатам из соответствующего бюджета (ежемесячную).

Финансовый орган самостоятельно организует проведение мероприятий по обеспечению получателей средств бюджета наличными денежными средствами со счета, открытого ему для этих целей. Подробно описана организация обеспечения получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации наличными денежными средствами.

В пятом разделе «Осуществление и учет операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в условиях открытия в органах Федерального казначейства лицевых счетов администраторам, главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств бюджета» описан процесс кассового исполнения местных бюджетов в условиях открытия в органах Федерального казначейства лицевых счетов администраторам, главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств бюджета.

Лицевые счета в органе Федерального казначейства открываются участникам, включенным в Реестр, представленный в орган Федерального казначейства финансовым органом. Открытие, переоформление, закрытие лицевых счетов, а также учет кассовых операций по выплатам из соответствующего бюджета на указанных лицевых счетах осуществляется в порядке, установленном для открытия и ведения лицевых счетов администраторов, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета. При открытии лицевых счетах администраторам, главным распорядителям, распорядителям, иным получателям, получателям средств должна быть представлена карточка с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать платежные документы по кассовым операциям на едином счете бюджета. Проведение кассовых операций осуществляется на основании платежных документов, представляемых получателями средств бюджета (администраторами) в органы Федерального казначейства в электронном виде или на бумажном носителе.

Орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения банковской выписки, содержащей операции по списанию средств со счета № 40201 (счета № 40204), выдает получателю средств бюджета с приложением документов, на основании которых проведены (восстановлены) кассовые выплаты из бюджета.

Орган Федерального казначейства ежемесячно, не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за отчетным, осуществляет с администратором, главным распорядителем, распорядителем и получателем средств бюджета сверку операций, учтенных на их лицевых счетах.

Орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения банковской выписки со счета № 40201 (счета № 40204) выдает финансовому органу Ведомость по движению свободного остатка средств на счете и Ведомость по кассовым выплатам из бюджета (ежедневную) за предыдущий день.

Учет операций по обеспечению получателей средств бюджета наличными денежными средствами осуществляется органом Федерального казначейства на счете № 40116 в порядке, установленном Правилам и, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 2004 г. № 85н.

Также орган Федерального казначейства может осуществлять иные функции, относящиеся к исполнению бюджета субъекта Российской Федерации или муниципального образования, в пределах полномочий, определенных соглашением.

Шестым разделом Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов описан процесс доведения органами Федерального казначейства до главных распорядителей, распорядителей и (или) получателей средств бюджета объемов финансирования расходов. Доведение объемов финансирования расходов до получателей средств бюджета обеспечивается соответствующим финансовым органом, главными распорядителями и распорядителями средств бюджета согласно Реестрам на финансирование. Финансовый орган представляет в органы Федерального казначейства Реестры на финансирование в пределах свободного остатка средств к распределению. А орган Федерального казначейства на основании представленного Реестра доводит объемы финансирования расходов до органов федерального казначейства, в которых открыты соответствующие лицевые счета главным распорядителям (распорядителям и получателям) средств бюджета. На основании поступившего Реестра орган Федерального казначейства формирует по каждому главному распорядителю (распорядителю и получателю) средств бюджета Уведомление об объемах финансирования, на основании которых отражает поступившие объемы финансирования на соответствующих лицевых счетах. По всем произведенным на лицевых счетах операциям орган Федерального казначейства представляет главному распорядителю, распорядителю и получателю средств бюджета выписки из их лицевых счетов, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления Реестра на финансирование и Уведомления об объемах финансирования в орган Федерального казначейства. Уведомление об объемах финансирования прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета.

В седьмом разделе описан процесс доведения органами Федерального казначейства до главных распорядителей, распорядителей и (или) получателей средств бюджета лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов. Доведение лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов до получателей средств бюджета обеспечивается соответствующим финансовым органом, главными распорядителями и распорядителями средств бюджета в соответствии с расходными уведомлениями, в которых указываются лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования расходов. Расходные уведомления представляются в орган Федерального казначейства для отражения на лицевом счете распорядителя средств бюджета, открытом главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета в органе Федерального казначейства. После отражения Расходных уведомлений на лицевом счете главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета орган Федерального казначейства направляет их в органы Федерального казначейства по месту открытия соответствующих лицевых счетов распорядителям и (или) получателям. Орган Федерального казначейства учитывает лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования расходов, указанные в поступившем расходном уведомлении, на соответствующем лицевом счете распорядителя (получателя) средств бюджета.

В восьмом разделе установлен порядок доведения органами Федерального казначейства до администраторов бюджетных назначений и объемов финансирования по источникам. Доведение бюджетных назначений и объемов финансирования по источникам до администраторов обеспечивается соответствующим финансовым органом на основании Уведомлений по источникам, в которых указываются бюджетные назначения и объемы финансирования по источникам. Уведомление по источникам оформляется по каждому администратору и представляется в орган Федерального казначейства. Показатели, отраженные в Уведомлениях по источникам, учитываются на лицевом счете, открытом в органе Федерального казначейства администратору. После отражения Уведомлений по источникам на лицевом счете администратора орган Федерального казначейства направляет их по принадлежности в органы Федерального казначейства по месту открытия соответствующим администраторам лицевых счетов администраторов. Орган Федерального казначейства учитывает бюджетные назначения и объемы финансирования по источникам, указанные в поступившем Уведомлении по источникам на соответствующем лицевом счете администратора.

Согласно девятому разделу получатель средств соответствующего бюджета, администратор или финансовый орган могут уточнять код бюджетной классификации по произведенным в течение финансового года кассовым выплатам. Уточнение осуществляется на основании Уведомления об уточнении кода бюджетной классификации Российской Федерации по произведенным кассовым выплатам, представляемого в орган Федерального казначейства. Здесь же указаны случаи, из которых может осуществляться уточнение. Также здесь указаны случаи, при которых, может осуществляться уточнение нескольких кодов бюджетной классификации по кассовым операциям, произведенным на основании одного платежного документа. Уточнение осуществляется органом Федерального казначейства при наличии подписи руководителя органа Федерального казначейства в Уведомлении об уточнении кода бюджетной классификации, представленного получателем средств, администратором соответствующего бюджета или финансовым органом в орган Федерального казначейства.

В десятом разделе говорится об особенностях отражения операций в начале (конце) финансового года. Завершение операций по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы РФ и их зачисление в соответствующие бюджеты производится органами Федерального казначейства в первые пять рабочих дней текущего финансового года. При поступлении в текущем финансовом году на счет № 40201 (счет № 40204) средств, перечисленных со счета № 40101 с отличительным признаком «3» в четырнадцатом разряде номера лицевого счета (далее - счет № 40101 с отличительным признаком «3»), орган Федерального казначейства формирует и представляет финансовому органу две Ведомости кассовых поступлений в бюджет. В первой Ведомости отражаются все суммы, поступающие на счет № 40201 (счет № 40204) в текущем финансовом году (далее - первая Ведомость); во второй Ведомости отражаются только суммы кассовых поступлений, перечисленных со счета № 40101 с отличительным признаком «3». Описывается, что указано в каждой Ведомости. Также указывается, что включается в состав остаток целевых средств на начало текущего финансового года. Остаток целевых средств на начало текущего финансового года отражается органом Федерального казначейства в отчетах, которые должны быть представлены органом Федерального казначейства финансовому органу за первый рабочий день текущего финансового года. Остатки целевых средств, переданных из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации и не предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете отражаются в Справке к Ведомости по движению свободного остатка средств бюджета за первый рабочий день текущего финансового года по коду цели 890 "Прочие субсидии и субвенции", Органы Федерального казначейства за последний рабочий день текущего финансового года формируют Справку об остатках на конец текущего года субсидий (субвенций), переданных из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) по счету № 40201 (счету № 40204). Описан порядок формирования органом Федерального казначейства Справки. В составе остатка средств бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) на начало первого операционного дня текущего финансового года на счете № 40201 (счете № 40204), органом Федерального казначейства отражаются не использованные в предыдущем финансовом году целевые средства, переданные из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации, подлежащие использованию в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов предусматривается смена варианта кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета). Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, местная администрация муниципального образования вправе обратиться с инициативой о смене варианта кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета по кассовым выплатам. В последнем разделе рассмотрен порядок смены варианта кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета).

Таким образом, исследование порядка кассового обслуживания исполнения местных бюджетов в РФ позволила не только изучить сущность понятия кассового обслуживания исполнения бюджетов, его законодательное оформление в РФ, но и выявить возможные варианты кассового обслуживания исполнения местных бюджетов, выделить их преимущества и недостатки. Анализ данных ФК по выбранным муниципалитетами вариантам кассового обслуживания исполнения их бюджетов позволил сделать вывод о том, что преобладающим вариантом является вариант с открытием и ведением лицевого счета финансовому органу местного бюджета.

Оценка и анализ выбранных муниципальными органами вариантов кассового обслуживания исполнения местных бюджетов в органах ФК показали, что наиболее распространенным является вариант с открытием и ведением лицевого счета финансовому органу местного бюджета, несмотря на наличие у него не только преимуществ, но и недостатков по сравнению с другими вариантами.

 РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА (на примере бюджета ГО «Поселок Агинское»)