2.4 Рекомендации аудитора по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами вОоо «Плодимпэкс»

Расчеты с подотчетными лицами в ООО «Плодимпэкс» имеют особую актуальность. Не имея в достаточном количестве специальных хранилищ для длительного хранения продукции, ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывную деятельность фирмы и реализацию продукции. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают по безналичному расчету, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.

В результате аудиторской проверки в ООО «Плодимпэкс» выявлены многочисленные нарушения.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете «первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.».

Все бухгалтерские записи должны производиться только на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, позволяющие проверить достоверность проведенной хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их личные подписи, а в необходимых случаях - и расшифровки фамилий должностных лиц. В ООО «Плодимпэкс» выявлены нарушения по оформлению первичных документов.

Большинство ошибок в оформлении первичной документации происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с подотчетными лицами. Основными нарушениями, допускаемыми в ООО «Плодимпэкс» являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо. В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не заполняется, во избежание повторного заполнения данных.

Работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормативно-правовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля документа.

Ошибки по бухгалтерскому учету ТМЦ следует устранить и в дальнейшем не повторять.

Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.

Заключение

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Целью настоящей курсовой работы являлось освещение как можно большего круга проблемных вопросов в отношении бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами и конкретно на примере ООО «Плодимпэкс». Особое внимание было уделено вопросам учета и документального оформления данных операций, при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, приведены цифровые примеры, которые могут помочь правильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы. Данная работа представляет собой практическое пособие по отнесению расходов к командировочным, отражению и учету соответствующих операций.

В работе рассмотрены вопросы документирования, учета и налогообложения соответствующих расходов. В целом можно сказать, что учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Плодимпэкс» ведется в соответствии с законодательством за исключением небольших недочетов, которые и были приведены в результатах аудиторской проверки. Поэтому рекомендуется усилить контроль над такими аспектами учета, как своевременность сдачи авансовых отчетов, наличие остатков по предыдущим авансам, более полное документальное оформление по заграничным командировкам и предварительная выдача денежных авансов. Следовательно, чтобы улучшить данную ситуацию, предприятию необходимо более требовательно относиться к подотчетным лицам и более четко отслеживать сроки сдачи авансовых отчетов, усилить контроль за порядком выдачи денежных средств. Но есть и положительные моменты - такие, как правильность отнесения расходов на статьи затрат, правильность оформления авансовых отчетов, контроль за прилагаемой первичной документацией.

Конечно, в рамках одной работы достаточно сложно произвести исчерпывающий анализ всех проблем и всех возможных ситуаций, связанных с вышеуказанными расчетами. Тем не менее, данная работа может оказать практическую помощь бухгалтеру предприятия в целях оперативного и корректного отражения расчетов с подотчетными лицами для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3 // www.garant.ru

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000 г. №117-ФЗ

3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (изм. от 30.12.2006)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 27 декабря 2009 г.)

7. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, №14, ст. 1298)

9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (ПБУ 4/99).

13. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите

14. Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

15. Абрамова, Н.В. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами? // Главбух. - 2003. - №4. - С. 72-78.

16. Андреева В.И. Служебная командировка: оформляем документы / В.И. Андреева // Справочник кадровика. - 2006. - №12. - С. 76-88.

17. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // www.termika.ru

18. Аудит [Текст]: учеб. для студ. сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с

19. Аудит. Учебник для вузов. / Под ред. Подольского В.И. Юнити-Дана. 2006. - 583 с.

20. Аудит: Учебное пособие. / Под ред. Ерофеевой В. 2005. - 447 c.

21. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгалтерский учет. 2005. - №1. - с. 12

22. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2005. - №4. - С. 68-73.

23. Бахарева А.В. Учет расчетов с подотчетными лицами» // Заработная плата: расчет, учет, налоги. 2006. - №5. - с. 9-12

24. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами: практическое пособие. Налог Информ. 2007. - 76 с.

25. Букач Е. Расчеты с подотчетными лицами // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. - №15. - с. 18

26. Вагапова А. Порядок расчетов с подотчетными лицами // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - №5. - с. 25

27. Гусаковская Е.Г. Расходы на командировки / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №9. - С. 19-23.

28. Гущина И.Э. Учет расходов с подотчетными лицами Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2005. - №6. - С. 10-23.

29. Комогорцева Н.Г., Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска // Аудиторские ведомости. 2007. - №2. - с. 18

30. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория. Организация. Документация / Ю.Ю. Кочинев; Под ред. Н.Л. Вещуновой. - CПб.: Питер, 2006. 384 с.

31. Кулаева Н.С. Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам // Бухгалтерский вестник. - 2006. - №5. - С. 33-41

32. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // аудитор. 2006. - №1. - с. 20-29

33. Подотчетные суммы, представительские и командировочные расходы: бухгалтерский и налоговый учет под общ. ред. В.В. Семенихина М.:ЭКСМО. 2005. - 108 с.

34. Попова Г. Уровень существенности в аудите / Г. Попова // Бухгалтерия и банки. - 2006. - №1. - С. 41-43.

35. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) - СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. - 656 с.

36. Пыжова Л. Оформление расчетов с подотчетными лицами / Л. Пыжова // Аудит и налогообложение. - 2005. - №7. - С. 10-13.

37. Соколов Ю. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет. М.:Издательство: Альфа-Пресс. 2006. - 208c.

38. Соколова Е.С. Основы аудита. Московская финансово-промышленная академия. - М., 2007. - 79 с.

39. Учет расчетов - «Бератор-Пресс», 2005. - 312 с.