1.3.4 Оборотные ведомости. Шахматный баланс

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период. Правила составления оборотных ведомостей сводятся к следующему:

1. В бланк оборотной ведомости переносятся наименования счетов, начальное сальдо (ДСн и КСн), дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период (ДО и КО) и конечное сальдо (ДСк и КСк).

2. Подсчитываются итоги всех граф заполненной оборотной ведомости (табл.2), в результате должны быть получены три пары равных итогов: сальдо на начало отчетного периода (Д-т, К-т), оборот за отчетный период (Д-т, К-т), сальдо на конец отчетного периода (Д-т, К-т).

ДСн = КСн; ДО = КО; ДСк = КСк.

Или для наглядности: графа 2=3; 4=5; 6=7 в таблице 2

Отсутствие любого из указанных равенств (балансового уравнения является результатом возможных бухгалтерский ошибок; которые надо определить и исправить.

Таблица 2

Оборотно -сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за февраль 2003г. ОАО «Илия»

(в тыс.руб)

Наименование Счетов	Сальдо на 01.02.03		Обороты за февраль		Сальдо на 01.03.03
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	500		20	50	470
Производственные запасы	120		-	50	70
Касса	3		30	32	1
Расчетный счет	60		82	40	102
Дебиторская задолженность	15		5	10	10
Уставный капитал		600	-	-		600
Расчеты по оплате труда		55	55	40		40
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		43	30	-		13
Итого	698	698	232	232	653	653

Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая составляется по шахматной форме (табл. 4). Здесь по вертикали и горизонтали указаны номера корреспондирующих счетов по Плану счетов бухгалтерского учета. Для наглядности рассмотрим на небольшом примере порядок заполнения шахматной оборотной ведомости.

Пример: На малом предприятии «Заря» в течение марта ХХ года произошли следующие хозяйственные операции:

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций за март ООО «Заря»

(в тыс.руб)

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
1	Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	50	51	30,0
2	Выдана заработная плата	70	50	27,0
3	Остаток невыданной заработной платы сдан в банк на р/счет	51	50	3,0
4	Выданы в основное производство со склада материалы	20	10	45,0
5	Получены от поставщика, но не оплачены вспомогательные материалы	10	60	20,0
6	Выдано из кассы под отчет на командировочные расходы	71	50	2,0
7	Начислена заработная плата за март рабочим основного производства	20	70	35,0
8	Уплачены налоги в бюджет	68	51	10,0
9	Погашена с расчетного счета задолженность поставщику за материалы	60	51	20,0

Теперь, на основании данных таблицы 3 составим шахматную ведомость (табл.4).

Таблица 4

Шахматная ведомость за март ООО «Заря»

( в тыс.руб.)

К-т	10	50	51	60	70	Итого
Д-т
10				20		20
20	45				35	80
50			30			30
51		3				3
60			20			20
68			10			10
70		27				27
71		2				2
Итого	45	32	60	20	35	192

Если проанализировать данную таблицу, то можно сделать следующие выводы по ее заполнению:

-по горизонтали указываются все счета, в которые разносились суммы хозяйственных операций по дебету;

-по вертикали указываются все счета, в которые разносились суммы хозяйственных операций по кредиту;

-затем, в ведомость разносятся суммы хозяйственных операций, произошедших в отчетном периоде по принципу шахматного хода. Т.е сумма заносится в клеточку ведомости на пересечении графы с обозначением дебета счета с кредитом;

-завершающий этап заполнения ведомости -это подсчет итоговых оборотов по дебету и кредиту каждого счета, т.е по каждой клеточке горизонтали и вертикали. Итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту при сложении должны дать одну и ту же сумму. В данном примере-192 тыс.руб.

Если же при сравнении итоговых суммарных оборотов по дебету и кредиту получаются разные данные, то следует искать ошибку либо в разноске операций, либо в арифметических подсчетах. Шахматная оборотная ведомость является прекрасным способом обнаружения бухгалтерских неточностей. Даже опытные бухгалтера, в случае если «баланс не сходится», для того, чтобы обнаружить ошибку, составляют «шахматку».