1.3.3 Синтетические и аналитические счета

Современные средства регистрации и обработки первичных учетных данных позволяют получать показателю с любой степенью детализации и обобщения. Пользователь бухгалтерской информации, к которым, как уже отмечалось, относятся и менеджеры, должен располагать данными о различных видах имущества и обязательств. Причем эти данные в разное время могут требоваться в различной степени расшифровке. Так, например, для начальника цеха очень важно знать, какие именно материалы имеются на складе предприятия, в каком количестве. Если открыть Главную книгу и посмотреть счет 10, то менеджер получит только общую информацию о сумме имеющихся материалов, но их данных этого счета трудно понять какие именно по номенклатуре имеются у предприятия материальное запасы. Для получения детальной информации нужно ознакомиться с учетным регистром в виде оборотной ведомости по складу, которая предоставит более подробные данные по имеющимся материально -производственным запасам.

Таким образом, исходя из степени детализации данных в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетический счета (греч. Synthetikos-сводные, обобщенные, объединенные) предназначены для обобщенного учета имущества и источников имущества, обязательствах по строго установленным экономическим признакам. Показатели на этих счетах отражаются только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов являются счета 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставный капитал» и т.д. Учет, осуществляемый с использованием синтетических счетов, называется синтетическим и ведется он в стоимостном выражении.

Для детализации информации, содержащейся на синтетических счетах, в их развитие открываются аналитические счета.

Аналитические счета (греч.analytikos-разложение, разбор) -это счета группирующие детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Применительно к аналитическим счета используются не только денежные измерители, но и трудовые, натуральные.

Учет, осуществляемый с использованием аналитических счетов, называется аналитическим. Аналитический учет является наиболее трудоемким, т.к. составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Между синтетическим и аналитически учетом, между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь. Например, открыв Главную книгу на синтетическом счете 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно увидеть дебетовое сальдо в сумме 1500руб., которое означает, что данной организации подотчетные лица должны на начало отчетного периода 1500руб.

Возникает вопрос: кто именно из подотчетных лиц допустил задолженность, в каком размере и только ли имеет место дебиторская задолженность? Для получения подробной информации следует открыть аналитический регистр учета –журнал-ордер №7 по расчета с подотчетными лицами. Представим эти данные в более наглядном виде.

Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

Начальное сальдо-1500

Фрагмент журнала-ордера №7

ФИО Подотчетного лица	Сальдо на 1.01.ХХ		Обороты за январь
	Д-т	К-т	Д-т		К-т
			Дата	Счет	Счета
Иванов А.И.	1000
Петров Г.С.	1000
Сидоров Т.К.		500
Итого	2000	500
Свернутое С-до	1500

Из приведенного фрагмента ж-о №7 видно, что Иванов и Петров должны предприятию по 1000руб., т.е. итого дебетовое сальдо-2000руб., но Сидорову, наоборот, предприятие должно 500руб., таким образом, общее или как называют «Свернутое» сальдо равно 1500руб. по дебету (2000-500=1500). Можно отразить отдельными остатками: по дебету-2000руб. и по кредиту-500руб., но в активно-пассивных счетах, чаще всего принято сальдо выводить одно –либо по дебету, либо по кредиту. Для этого из большего сальдо вычитают меньшее и ставят его по соответствующей стороне, как в нашем примере.

Т.е., как видно из вышеприведенного примера, остаток по синтетическому счету 71 тесно связан с остатками по аналитическим счетам, открытым в его развитие. В качестве аналитических счетов, выступили данные из ж-о №7 по Иванову, Петрову, Сидорову.

Или другой пример. На балансе предприятия числятся материально-производственные запасы на счете 10 на общую сумму 900тыс.руб., в том числе: Запчасти-100,0тыс.руб.; Тара-10,0тыс.руб.; Основные материалы-600,0тыс.руб.; Вспомогательные материалы-140,0тыс.руб.; Топливо-50,0тыс.руб.

Основные материалы, в свою очередь подразделяются на пиломатериалы, металлический профиль, ДВП, ДСП (рисунок ___). Пиломатериалы имеют еще более детальную расшифровку по качеству древесины: доска обрезная хвойная (сосна), доска необрезная хвойная (сосна) и доска обрезная дубовая.

Сам счет 10 «Материалы» представляет собой синтетический счет 1-го порядка, открытое к нему субсчета (пиломатериалы, металлический профиль, ДВП, ДСП) представляют собой аналитические счета 2-го порядка. Субсчета детализирующие пиломатериалы (доска обрезная хвойная (сосна), доска необрезная хвойная (сосна) и доска обрезная дубовая) являются аналитическими счетами 3-го порядка и т.д. можно расшифровывать до бесконечности по мере необходимости. Количество аналитических счетов не ограничено, они могут быть любого порядка.

Связь между аналитическими и синтетическими счетами можно выразить следующим образом. Сальдо (начальное, конечное) по синтетическому счету равно сумме сальдо (начальных, конечных) аналитических счетов, открытых в их развитие. То есть, если необходимо узнать остаток по счету 10 «Материалы» то, следует сложить остатки по субсчетам пиломатериалы, металлический профиль, ДВП,ДСП.

Обороты (по дебету и кредиту) по синтетическому счету равны сумме оборотов(по дебету и кредиту) аналитических счетов, открытых в их развитие. То есть если необходимо узнать обороты по счету 10 «Материалы» то, следует сложить обороты по субсчетам пиломатериалы, металлический профиль, ДВП, ДСП.

Все вышеуказанное можно отразить в виде формулы, для наглядности опираясь на рисунок ___:

С_н АС² 3-го порядка =(С_н АС ¹ +С_н АС²+С_н АС³ )4-го порядка,

где С_н АС² 3-го порядка-сальдо начальное по аналитическому счету 2 (пиломатериалы) 3 –го порядка.

С_н АС ¹ 4-го порядка- сальдо начальное по аналитическому счету 1 (доска, сосна 2,5 см.) 4 –го порядка.

С_н АС² 4-го порядка сальдо начальное по аналитическому счету 2 (доска, сосна 4,0 см.) 4 –го порядка.

С_н АС³ 4-го порядка сальдо начальное по аналитическому счету 3 (доска, дуб 3,0см.) 4 –го порядка.

И далее, по аналогии:

С_н АС³ 2-го порядка =(С_н АС ¹ +С_н АС²+С_н АС³ + С_нАС⁴)3-го порядка,

И, наконец, расчет остатка по синтетическому счету 10 «Материалы».

С_н АС¹ 1-го порядка =(С_н АС ¹ +С_н АС²+С_н АС³ + С_нАС⁴+С_нАС⁵) 2-го порядка.

Таким же образом рассчитываются и обороты по счетам. Отразим формулой только конечный этап определения оборотов по счету 10 «Материалы».

Об._д,к АС¹ 1-го порядка =(Об._д,к АС ¹ +Об._д,к АС²+Об._д,к АС³ + Об. _д,к АС4+Об. _д,кАС⁵) 2-го порядка.