1.3.2 Двойная запись, ее сущность и значение

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитывается активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета.

Двойственное отражение хозяйственного факта, как уже отмечаюсь выше, заключается в том, что он должен быть записан по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества предприятия. Этот взгляд на имущество предприятия выражен в его балансе. В балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса). Технически общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период), что позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и пассива баланса всегда равны.

Принцип двойственного отражения хозяйственные операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами (операциями) изменения, происходящие в двух экономически взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета, неизбежно приобретают двойственный характер.

Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения хозяйственных средств, составляющих собственность предприятия, записывается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме. В этом заключается техническая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах. Необходимо помнить, что сферой двойной записи являются хозяйственные средства, находящиеся в соответствии с национальным законодательством в собственности хозяйствующего субъекта. Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Сущность двойной записи реализуется через корреспонденцию счетов. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая выражается записью хозяйственного факта в дебет одного счета с кредита другого счета в одной и той же сумме.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетам бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре процедуры:

1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот.

2. Затем определяются корреспондирующие счета.

3. Далее следует ответить на вопрос: что произошло в результате хозяйственной операции?

4. В результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка (осуществляется запись на бухгалтерских счетах).

Например, рассмотрим цепочку рассуждений при составлении бухгалтерской проводки следующей хозяйственной операции (№1): «В кассу организации поступили денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы в сумме 50000 руб.» При составлении бухгалтерской проводки нужно рассуждать по следующей схеме:

Что произошло в результате данной операции? В кассу поступили деньги с расчетного счета, т.е. в кассе денежные средства увеличились, а на расчетном счете – уменьшились.

Далее, вспоминаем, что счет «Касса» активный. Счет «Расчетный счет» также активный. Увеличение ресурсов (в данном случае -денег) в активных счетах отражается по дебету, следовательно сумму хозяйственной операции разносим в Д-т сч. «Касса» 50. Уменьшение в активных счетах отражается по кредиту, следовательно, разносим сумму операции в К-т сч. «Расчетный счет» 51.

Счет «Касса» Счет «Расчетный счет»

Д-т К-т Д-т К-т

Сн-1000 1)50000			Сн-80000	1)50000
ОД-50000				ОК-50000
Ск-51000			Ск-30000

Предположим, что выдали из кассы заработную плату-50000руб. (операция №2). В данной операции задействованы два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кассе деньги уменьшились, следовательно, данная сумма отражается по кредиту счета «Касса», т.к. это счет -активный. С другой стороны, уменьшилась задолженность предприятия перед работниками по начисленной заработной плате. Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» -пассивный, а уменьшение в пассивных счетах отражается по дебету. Выглядит эта операция на счетах следующим образом (с учетом разноски суммы от операции №1):

Счет «Касса» Счет «Расчеты с персоналом

по оплате труда »

Д-т К-т Д-т К-т

Сн-1000 1)50000	2) 50000		2) 50000	Сн-50000
ОД-50000	ОК-50000		ОД-50000	ОК-0
Ск-1000				Ск-0

Или, другая операция (№3): «Начислена заработная плата работникам основного производства-75000руб.». Определим, что же произошло в результате данной операции. Поскольку заработная плата только лишь начислена (а не выдана), то имеет место увеличение задолженности предприятия перед работниками по оплате труда - с одной стороны, а с другой стороны - увеличение затрат по основному производству, т.к. заработная плата рабочих – элемент себестоимости продукции. Теперь определим, какие счета здесь используются. Это активный счет «Основное производство» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На какие стороны указанных счетов следует разнести сумму в 75000 руб.? Мы определили, что по счету «Основное производство» произошло увеличение суммы, следовательно, разносим эту сумму по Дебету счета, помня, что данный счет активный и увеличение в них отражается по дебетовой стороне. По счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» также произошло увеличение на сумму начисленной заработной платы, и, помня о том, что этот счет пассивный, и что увеличение в этих счетах отражается по Кредиту, разносим данную сумму в Кредит счета. Разноску операции №3 произведем с учетом разноски сумм операции №2

Счет «Основное Счет «Расчеты с персоналом

производство» по оплате труда »

Д-т К-т Д-т К-т

Сн-0 3)75000			2)50000	Сн-50000 3) 75000
ОД-75000				ОК-75000
Ск-75000				Ск-75000