Методы начисления выручки

Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником формирования доходов организации. Она характеризует завершение производственно-коммерческого цикла организации и возврат авансированных средств на производство и реализацию продукции. Полнота и своевременность ее поступления определяет платежеспособность организации: расчеты с поставщиками и подрядчиками, бюджетной системой, работниками, собственниками и пр.

Изменения объемов получаемой выручки отражаются на формировании финансовых результатов хозяйственной деятельности.

В этой связи важным является вопрос о выборе метода начисления выручки, т.е. признания полученного дохода.

В отечественной практике в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) применяются два метода признания доходов:

по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов – метод начислений;

по мере оплаты и поступления денег – кассовый метод.

Кассовый метод. Кассовым методом называется такой способ признания доходов, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Начиная с 1 января 2002 года согласно ст. 273 НК РФ право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют только те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки-нетто от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн. руб. Таким образом, возможна ситуация, при которой в I квартале у организации будет нулевая выручка, а в последующих трех будет получен основной доход.

Например: Годовая выручка организации (без НДС) составила 3 750 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 0 руб.;

- во II квартале - 1 800 000 руб.;

- в III квартале - 800 000 руб.;

- в IV квартале - 1 150 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка была равна 937 500 руб. (3 750 000 руб.

Поскольку средний размер выручки за квартал в течение года не превысил 1 млн. руб., в предстоящем году организация может применять кассовый метод признания доходов.

Метод начисления. При использовании метода начисления для определения доходов в целях налогообложения датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом реализацией считается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом и на безвозмездной основе. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, или имущественных прав. При длительном производственном цикле, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно. Если доходы, относятся к нескольким отчетным периодам, они определяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По общему правилу датой получения дохода признается дата реализации товаров. Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг заказчику. Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для его доставки.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг оказывает влияние множество факторов непосредственно зависящие от деятельности предприятия, например, такие, как объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства, уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

Все представленные факторы можно разделить на три большие группы. Они представлены в виде таблицы.

Таблица 2.