Базисные условия поставки

Группа Е. Отправление
EXW	Франке завод (название места)
Группа F. Основная перевозка не оплачена
FСА	Франке перевозчик (название места назначения)
FАS	Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки)
FОВ	Франко борт (название порта отгрузки)
Группа С. Основная перевозка оплачена
СFR	Стоимость и фрахт (название порта назначения)
СIР	Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения)
CPT	Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения)
СIР	Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения)
Группа D Прибытие
DAF	Поставка до границы (название места доставки)
DES	Поставка с судна (название порта назначения)
DEQ	Поставка с пристани (название порта назначения)
DDU	Поставка без оплаты пошлины (название места назначения)
DDP	Поставка с оплатой пошлины (название места назначения)

Задачи организации бухучета ВЭД:

1. знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;

2. ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

3. определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

4. осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях;

5. пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

6. организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;

7. формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

8. формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;

9. обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);

10. составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

11. формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

12. организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).

Тема 2. Организация учета валютных операций

К валютным относятся следующие операции:

1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства платежа;

2. операции между резидентом и нерезидентом по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

3. операции между нерезидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

4. перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;

5. перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории Российской Федерации, на другой счет, открытый на территории Российской Федерации;

6. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.

К иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.

Внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

К резидентам относятся:

• граждане Российской Федерации, за исключением тех, которые признаются постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

• иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

• находящиеся за пределами территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации,

• консульские учреждения, а также постоянные представительства Российской федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

• российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, если их отношения регулируются данным Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Нерезидентами являются:

• физические лица, не относящиеся по указанным выше критериям к физическим лицам - резидентам;

• юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств и имеют местонахождение за пределами территории Российской Федерации; их филиалы, представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации;

• межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

• аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства этих государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

• иные лица, не относящиеся к тем, которые указаны в перечне резидентов.

Закон №173 ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидента.

Перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения:

• расчеты в магазинах беспошлинной торговли, при реализации товаров, услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

• расчеты между комиссионерами, агентами, поверенными, с одной стороны комитентами, принципалами, доверителями, с другой стороны, по договор между ними на оказание услуг, связанных с заключением и исполнение контрактов с нерезидентами;

• операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком, фрахтовщиком услуг, связанных с вывозом грузов из Российской Федерации, их ввозом в Российскую Федерацию с транзитом грузов по территории Российской Федерации, а также операции по договорам страхования вывозимых, ввозимых и транзитных грузов;

• операции с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, если они осуществляются через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации и права на такие ценные бумаги учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• операции юридических лиц с внешними ценными бумагами, если права на них учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расчеты осуществляются в рублях;

• обязательные платежи налогов, сборов и др. в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, процентов, штрафных санкций по договорам; с внесением денежных средств на банковские счета и получением денежных средств с банковских счетов; с банковскими гарантиями, исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога; с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения; с иными валютными операциями, которые отнесены к банковским в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• между резидентами - физическими лицами и уполномоченными банками без ограничений могут осуществляться валютные операции, связанные с куплей-продажей наличной и безналичной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за рубли и иностранную валюту, а также операции, связанные с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства; с приемом для направления на инкассо в зарубежные банки наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, но не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

• резиденты могут без ограничений приобретать у уполномоченных банков векселя, выписанные этими или другими уполномоченными банками; предъявлять их к оплате и получать платеж, в том числе в порядке регресса; взыскивать по ним штрафные санкции; отчуждать указанные векселя уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ 3/2006 такие активы и обязательства необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.

Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

1) денежные статьи баланса, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года;

2) неденежные статьи баланса, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте:

• Основные средства - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

• Нематериальные активы - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

• Займы и кредиты - дата совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетная дата.

• Материально-производственные запасы - дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

• Финансовые вложения - по краткосрочным финансовым вложениям - дата совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетная дата; по долгосрочным финансовым вложениям - дата совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

На территории РФ организация-резидент может открыть любое количество счетов в любой валюте в любом уполномоченном банке. В соответствии с п.2 ст. 846 ГК РФ открытие организации счета в банке должно быть оформлено договором банковского счета. В этих целях необходимо предоставить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально);

4) копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

5) копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;

6) справку об открытии расчетного счета.

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности они могут также открывать валютные счета за границей. В соответствии с ст. 12 Закона № 173-ФЗ с 18 июня 2005 г. юридические лица-резиденты могут без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Для учета валютных средств предприятия Планом счетов рекомендованы субсчета

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»

• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:

• при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

• при понижении курса валюты в отношении обязательств.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:

• при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

• при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете организации первоначально рассчитывают их стоимостную оценку в рублевом выражении в следующем порядке:

- определяется установленный Банком России или договором курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно в момент признания ее результатов в учете;

- формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс;

- записи в размере сформированной рублевой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Курсовая разница зачисляется в зависимости от характера валютной операции:

• на финансовые результаты по всем текущим операциям (п. 13 ПБУ 3/2006);

• на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:

Дебет 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) отражена отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала отражаются следующими проводками:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал на дату приобретения организацией статуса юридического лица;

Дебет 52 Кредит 75 - погашена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

В соответствии с п. 11. ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91. Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для движения валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути":

Дебет 57, Кредит 52 - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57 (91-2), Кредит 91-1(57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2, Кредит 76 - отражены расходы по продаже валюты (банковское - вознаграждение);

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги банка.

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности предприятия вправе приобретать валюту на следующие цели:

• для оплаты импорта товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности;

• для оплаты основного долга, процентов и внесения прочих платежей по валютным кредитам;

• для выплаты процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам или инвестициям;

• для выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за проведение операций в иностранной валюте;

• для оплаты командировочных расходов.

Для учета покупки валюты можно использовать сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв нему субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». По дебету субсчета будут отражаться рублевые суммы, перечисленные на покупку валюты, а по кредиту - сумма поступившей валюты.

Порядок учета операций по покупке валюты можно представить в следующем виде:

Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства на приобретение иностранной валюты;

Дебет 52 Кредит 76 - зачислена купленная валюта;

Дебет 76 Кредит 57- списаны средства, потраченные на покупку валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51- начислено и уплачено банковское вознаграждение;

Дебет 91-2 (76) Кредит 76 (91-2) - отражен убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу, отличному от официального.

Использование наличной иностранной валюты юридическими лицами крайне ограничено. На сегодняшний день ее использование разрешено для всех предприятий без исключений только на цели оплаты расходов по загранкомандировкам. Кроме того, наличная валюта может быть в кассе организаций, работающих под таможенным режимом беспошлинной торговли.

Для снятия наличной валюты нужно подать в обслуживающий банк следующие документы:

• приказ о направлении сотрудника в командировку за границу;

• приказ об установлении нормы суточных. При этом в приказе можно установить любой размер суточных, но налог на прибыль уменьшат только выплаты в пределах норм. Со сверхнормативных суточных нужно удерживать налог на доходы физлиц и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

• заявку для снятия валюты для загранкомандировки.

Учет движения наличной иностранной валюты в кассе предприятия осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской валюте. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на бухгалтерских счетах ведется обособленно на соответствующих субсчетах параллельно в иностранной валюте ("натура") и в рублевом эквиваленте. "Натуральный" учет валюты необходим для контроля ее сохранности. В этих целях на предприятии составляется баланс движения инвалюты в "натуре" и инвалютных рублях по отдельным видам иностранных валют (входящий остаток плюс приход, минус расход ровняется исходящему остатку).

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Направляя сотрудника в командировку, фирма должна оформить почти те же документы, что и при командировках по России: Приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание. Оформлять командировочное удостоверение не требуется, поскольку факт нахождения сотрудника за границей будет подтверждать ксерокопия загранпаспорта. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Порядок их выплаты имеет ряд особенностей:

1. со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;

2. если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется;

3. в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;

4. если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные размере 30 процентов нормы;

5. в случае пребывания работника в краткосрочной командировке границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 производится в размерах, установленных для работнике загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно;

6. работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.

Существует несколько вариантов выдачи сотруднику средств на командировочные расходы.

1. Аванс выдается в наличной иностранной валюте страны назначения:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

2. В случае если валюта страны назначения не является свободно конвертируемой или ее сложно приобрести в РФ, аванс может быть выдан в другой свободно-конвертируемой валюте. Требования по поводу конвертируемости выданной валюты связаны с определением разницы между выданной валютой и теми нормами, которые установлены законодательством Российской Федерации на командировочные расходы. Для этого необходимо осуществить пересчет выданной валюты в рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а потом из рублевого эквивалента - в валюту той страны, куда направляется данный работник:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

3. Аванс выдается дорожными чеками в иностранной валюте:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Денежные документы в иностранной валюте».

4. Валюта перечисляется уполномоченным банком по поручению предприятия на счет командируемого лица за пределы Российской Федерации в банк-нерезидент:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

5. Работнику выдается банковская корпоративная карта:

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства по договору с банком для открытия специального карточного счета;

Дт 55 субсчет «Специальные счета» Кт 57 - отражены средства зарезервированные для расчетов пластиковыми картами;

Дт 006 «Бланки строгой отчетности» - карточка выдана под отчет командируемому лицу;

Дт 71 К 55 - отражена сумма в иностранной валюте, снятая работником со специального карточного счета.

6. Работнику выдается аванс в рублевом эквиваленте необходимой суммы в иностранной валюте. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в обменном пункте, но оприходовать такую валюту в кассу организации нельзя (нарушение запрета валютного законодательства о приобретении иностранной валюты организациями минуя уполномоченные банки). Поскольку в этой ситуации работник приобретает валюту не как представитель предприятия, а как физическое лицо, то убыток от покупки валюты по курсу обменного пункта выше официального курса ЦБ РФ сотруднику возмещен не будет:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в рублях».