2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Сущность этого способа состоит в следующем:

посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму косвенных расходов определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

путем деления найденной суммы расходов на количество произведенной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного способа расчетов распределения косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемым в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цехом ставкам (а не по единым для предприятия в целом) в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

Относительно каждого способа можно привести доводы "за" и "против". Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных расходов может вести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия. Важно только, чтобы за общепроизводственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

Распределение общехозяйственных расходов

Подавляющая часть общехозяйственных расходов слабо связана с объемом производства, и их размер остается в основном неизменным при возрастании или падении в отдельные периоды объема выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В связи с этим в международной практике, особенно на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой, получило распространение разделение накладных расходов на постоянные (условно-постоянные) и переменные {условно-переменные). К постоянным в первую очередь относятся общехозяйственные расходы, так как их размер обусловлен не столько производством продукции, сколько периодом, в котором они произведены. В связи с этим они еще определяются как периодические расходы, т. е. расходы, ограниченные по времени отчетным периодом.

В этих условиях основное внимание уделяется не столько поиску способов наиболее точного распределения их между объектами учета и объектами калькулирования, сколько целесообразности и разумности расходов на содержание администрации и другого аппарата управления, его материально-техническое и транспортное обслуживание.

Себестоимость продукции (работ, услуг) при этом определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании они состоят из расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов, а также тех производстве иных расходов, которые затруднительно прямо, непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.). По этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.

По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете Общехозяйственных расходов, перечисляют с кредита этого счета в дебет счета Продаж. Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

В силу того, что составление громоздких расчетов распределения общехозяйственных накладных расходов приводит к задержке калькулирования себестоимости продукции, а полная фактическая себестоимость отдельных видов продукции не стала одним из условий определения продажной цены готовой продукции, эти обстоятельства могут послужить веской причиной для применения на предприятиях способа учета готовой продукции и незавершенного производства по сокращенной производственной себестоимости

В то же время необходимо привести и альтернативные соображения о применении сокращенной себестоимости. При определении перспектив на длительные сроки, особенно при исчислении приведенных издержек производства, целесообразно учитывать все расходы, включая общехозяйственные. Это важно и при оценке издержек при различных объемах производства. В условиях сезонного производства данный способ может привести к искажению финансовых результатов: продажи и, следовательно, прибыли нет, а уже появились убытки. При калькуляции полной себестоимости такого положения можно избежать. Калькуляции себестоимости не будут реальными, если в них не нашли отражения все накладные расходы.

Вопросы о выборе метода списания управленческих расходов относятся к компетенции самих предприятий при условии, что это предусматривается в их учетной политике.